Електронні вимоги щодо сплати податків та внесків: нові правила спрямування

Нещодавно податківці оновили бланки вимог щодо сплати заборгованостей до бюджету, у т.ч. за страховими внесками. Тепер настала черга відкоригувати порядок спрямування таких вимог щодо ТКС.

Розрахункові листки друкувати необов'язково

Роботодавцям не обов'язково видавати співробітникам розрахункові листки на паперовому носії. Мінпраця не забороняє розсилати їх працівникам електронною поштою.

Онлайн-каси в інтернет-магазинах

Залежно від цього, як в інтернет-магазину організований прийом плати за товар, йому потрібно застосовувати ККТ, чи ні. Наприклад, продавцю не доведеться видавати чек, якщо оплата відбувається через платіжного агента. Спеціаліст податкової служби роз'яснює нюанси використання ККТ в інтернет-магазинах.

Відправляємо до бюджету ПДФО з травневих відпускних та допомог

31 травня – крайній термін перерахування ПДФО з відпускних та допомог з тимчасової непрацездатності (у т.ч. та допомог з догляду за хворою дитиною), виплачених працівникам у травні.

Список та кількість товарів на момент оплати невідомі: як оформити касовий чек

Найменування, кількість і вартість товарів (робіт, послуг) – обов'язкові реквізити касового чека (БСО). Однак при отриманні передоплати (авансу) обсяг та список товарів визначити іноді неможливо. Мінфін розповів, що робити у такій ситуації.

«Фізик» перерахував оплату за товар за безготівковим виплатом – потрібно видати чек

У разі, коли фізособа перерахувала продавцю (компанії або ІП) оплату за товар за безготівковим розрахунком через банк, продавець зобов'язаний направити покупцеві-фізику касовий чек, вважає Мінфін.

Змінили оператора електронного документообігу – повідомте ІФНП

Якщо організація відмовилася від послуг одного оператора електронного документообігу та перейшла до іншого, необхідно надіслати ТКС до податкової інспекції електронне повідомлення про одержувача документів.

Якщо ви вчасно не сплатили за товар (роботу, послугу) або ж, навпаки, отримали передоплату, а товар не відвантажили (роботи не виконали, послуги не надали), то ви стаєте боржником і у вас з'являється кредиторська заборгованість. І якщо до закінчення терміну позовної давності ви цей борг так і не погасите, то кредиторку контрагент стягнути з вас вже не зможе. Але чи виникає у цьому випадку у вас дохід?

На думку Мінфіну, прострочена кредиторська заборгованість включається до доходу, що оподатковується при УСН Лист Мінфіну від 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. І обґрунтування досить просте. Списана у зв'язку зі закінченням терміну позовної давності кредиторська заборгованість є позареалізаційним доходом п. 18 ст. 250 НК РФ. А при УСН доходами є як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Отже якщо ви не бажаєте сперечатися з податківцями, то незалежно від того, який об'єкт оподаткування ви обрали («доходи» або «доходи мінус витрати»), суму незатребуваної кредиторської заборгованості включайте до доходів на дату закінчення строку позовної давності. Причому до доходу доведеться включити повну суму кредиторки, тобто з урахуванням ПДВ, якщо вона утворилася за придбаними у загальнорежимника товарів (робіт, послуг).

СИТУАЦІЯ 1. Кредиторка утворилася за отриманим авансом.Тобто, ви отримали аванс під поставку, але товар покупцю так і не відвантажили. Що у вас відбувається? Аванс ви включаєте в доходи на дату його отримання п. 1 ст. 346.15. п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Рішення ВАС від 20.01.2006 № 4294/05. А якщо списану кредиторку потім включити до доходу, тоді вийде подвійне оподаткування однієї й тієї ж суми.

СИТУАЦІЯ 2. Кредиторка утворилася за придбаними товарами.Тобто, ви отримали від постачальника товари, а самі їх так і не оплатили. Що у вас відбувається у цьому випадку? Якщо ви продаватимете неоплачені товари, то податок при УСН вам доведеться заплатити з усієї продажної вартості. Адже зменшити дохід ні на покупну вартість товарів, ні на ПДВ за ними ви не зможете, оскільки вони не оплачені підп. 23 п. 1 ст. 346.16. п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Тож і тут при включенні до доходу списаної кредиторки за товарами виходить подвійне оподаткування тих самих сум.

Якщо ви готові сперечатися з податківцями, при списанні кредиторської заборгованості за отриманим авансом та придбаними товарами ви можете не включати суму заборгованості в дохід при УСН, аргументувавши це тим, що ті самі суми не можуть оподатковуватися два рази. Однак це може не сподобатися податківцям і вони можуть нарахувати податок. Тоді не виключено, що захищати свою думку вам доведеться в суді.

Щоб списати кредиторку, вам потрібно оформити такі первинні документи п. 78 Положення, затв. Наказом Мінфіну від 29.07.98 № 34н.

акт інвентаризації розрахунків (за формою № ІНВ-17 або за своєю розробленою);

розпорядження (наказ) керівника організації на списання незатребуваної кредиторки.

Організації (УСН з об'єктом оподаткування "доходи мінус витрати") необхідно списати дебіторську та кредиторську заборгованості. Якими документами оформити цю операцію та як її відобразити у податковому обліку (у Книзі доходів та витрат)?

Списання кредиторської заборгованості

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування, на підставі п. 1 ст. 346.15 НК РФ щодо об'єкта оподаткування враховують доходи від товарів (робіт, послуг) і майнових прав, визначені відповідно до ст. 249 НК РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ. Під час визначення об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ позареалізаційними доходами визнаються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, за винятком випадків, передбачених пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положення цього пункту не поширюються на списання іпотечним агентом кредиторської заборгованості як зобов'язань перед власниками облігацій з іпотечним покриттям.

На підставі пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді сум кредиторської заборгованості платника податків зі сплати податків і зборів, пені та штрафів перед бюджетами різних рівнів, зі сплати внесків, пені та штрафів перед бюджетами державних позабюджетних фондів, списаних та (або) зменшених іншим чином відповідно до законодавства РФ чи за рішенням Уряду РФ.

Таким чином, сума списаної кредиторської заборгованості включається до складу доходів, що враховуються при визначенні податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, за винятком кредиторської заборгованості, зазначеної у пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, від 21.02.2011 N 03-11-06/2/29. від 03.07.2009 N 03-11-06/2/ 118. від 25.12.2008 N 03-11-05 / 314. ФНП Росії від 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

З наведених листів можна дійти невтішного висновку, що жодних особливостей і винятків для платників податків, застосовують УСН щодо обліку доходів від списання кредиторську заборгованість, немає.

Відповідно до п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходи при застосуванні ССП визнаються касовим методом. Тобто враховуються на дату надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу організації, на дату надходження іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також на дату погашення заборгованості перед організацією іншим способом.

Проте, коли йдеться про доход у сумі незатребуваної кредиторської заборгованості, жодного руху коштів чи іншого майна не відбувається.

Спеціальних уточнень щодо того, що вважати датою отримання доходів при списанні сум кредиторської заборгованості, у гол. 26.2 НК РФ не наводиться.

Кредиторська заборгованість може списуватися через ліквідацію кредитора (ст. 419 ДК РФ) або після закінчення терміну позовної давності (ст. 196 ДК РФ).

При ліквідації контрагента дохід від списання кредиторської заборгованості визнається у періоді, що відповідає даті внесення запису в ЄДРЛЛ про ліквідацію кредитора. Якщо цей період припадає на попередні звітні (податкові) періоди, то включення таких сум до складу позареалізаційних доходів провадиться шляхом подання уточненого розрахунку за відповідний період (лист ФНП Росії від 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При цьому той факт, що термін позовної давності із заборгованості не минув, не відіграє ролі для включення кредиторської заборгованості до доходів з цієї підстави.

Дивіться постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 27.01.2011 у справі N А46-4108/2010, ФАС Західно-Сибірського округу від 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-30). N А55-11375/2006.

Незважаючи на те, що наведений лист та арбітражна практика стосуються платників податку на прибуток, на нашу думку, ця позиція застосовна і до «спрощенців». Адже, незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, при ліквідації кредитора кредиторська заборгованість перед ним перестає існувати.

Що стосується списання кредиторської заборгованості, не пов'язаної з ліквідацією кредитора, що списується після закінчення терміну позовної давності, то, на думку фахівців фінансового відомства, дана заборгованість враховується в останній день того податкового (звітного) періоду, в якому термін позовної давності закінчився (лист Мінфіну Росії) від 23.03.2007 (N 03-11-04/2/66).

Читайте також: Як продати фірму ТОВ з боргами

Аналогічна думка наведено у листах офіційних органів, присвячених порядку обліку доходу від списання кредиторської заборгованості при обчисленні податку на прибуток (листи Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, УФНС Росії у м. Москві від 04.07. N 20-12/063584).

При цьому, як зазначено в листі Мінфіну Росії від 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, кредиторська заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується у складі позареалізаційних доходів за даними інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівництва організації.

Зазначимо, що цей пакет документів необхідний для списання кредиторської заборгованості та в бухгалтерському обліку (п. 78 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (далі - Положення N 34н).

Однак регулярність проведення інвентаризації розрахунків з контрагентами визначається керівником організації, тобто порядок списання простроченої кредиторської заборгованості залежить від того, наскільки часто в організації проводиться інвентаризація розрахунків (але не рідше ніж один раз на рік).

У той самий час Президія ВАС РФ у постанові від 08.06.2010 N 17462/09 дійшов висновку, що обов'язок враховувати доходи як простроченої кредиторської заборгованості виникає незалежно від цього, проводилася інвентаризація зобов'язань чи ні (дивіться також постанову Президії ВАС РФ від 22.2). .2011 N 12572/10). Деякі суди вважають, що кредиторську заборгованість можна визнати доходом і після дати закінчення терміну позовної давності. При цьому має бути проведено інвентаризацію та видано наказ керівника про списання кредиторської заборгованості. Якщо цього розпорядження немає, немає і підстав списання кредиторську заборгованість і включення їх у складі позареалізаційних доходів (постанова Президії ВАС РФ від 15.07.2008 N 3596/08).

Як бачимо, з цього питання склалася неоднорідна арбітражна практика.

На нашу думку, для того, щоб своєчасно відобразити у податковому обліку суму позареалізаційних доходів від списання кредиторської заборгованості доцільно проводити інвентаризацію розрахунків з контрагентами не рідше одного разу на квартал (п. 2 ст. 346.19. п. 4 ст. 346.21 НК РФ), тоді заборгованість, що розглядається, буде списуватися і в податковому, і в бухгалтерському обліку одночасно на підставі:

- акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (можна розробити на основі акта за формою N ІНВ-17, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88);

- письмового обґрунтування списання кредиторської заборгованості;

- Наказу (розпорядження) керівника організації про списання кредиторської заборгованості.

Дохід від списання кредиторської заборгованості необхідно відобразити у графі 4 розділу I Книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі — Книга обліку доходів та витрат), форма та порядок (далі — Порядок) заповнення якої затверджено наказом Мінфіну Росії від 22.10.2012 N 135н (п. 2.4 Порядку) у тому звітному періоді, на який припадає закінчення строку позовної давності або ліквідація контрагента.

Списання дебіторської заборгованості

Перелік витрат, на які платник податків, який застосовує УСН, може зменшити отримані ним доходи, наведено у п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Цей перелік є закритим, і в ньому не передбачено витрат у вигляді списаної дебіторської заборгованості, визнаної нереальною для стягнення.

Таким чином, витрати у вигляді безнадійних боргів не враховуються при визначенні податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням ССП (додатково дивіться листи Мінфіну Росії від 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, від 13.11.2007 N . -11-04/2/274).

У Книзі обліку доходів та витрат витрати, не названі пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, що не відображаються (п. 2.5 Порядку).

При цьому для списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку необхідно оформити такі ж документи, що й для списання кредиторської заборгованості (п. 77 Положення N 34н).

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

професійний бухгалтер М'якова Світлана

Списання кредиторської заборгованості при УСН

Товариством із системою оподаткування УСН із доходів отримано позику від юридичної особи. Згідно з договором позики відсотки сплачуються один раз на рік. Суспільство дізнається, що юрособа, у якої отримано позику, виключено з реєстру. Якими бухгалтерськими записами закрити кредиторську заборгованість із позики та відсотків із неї? Чи обкладаються списані позика та відсотки податком УСН?

Експерти Системи Головбух

Ваше питання від 07.09.2016 «»

Дебет 66 (67) Кредит 91-1

Оскільки відсотки за договором позики нараховуються щомісяця (п. 6 ПБУ 15/2008), то суму процентів у бухгалтерському обліку спишіть:

Дебет 66 (67) Кредит 91 -списано нараховані відсотки

При розрахунку єдиного податку при спрощенні суму списаної кредиторської заборгованості (і тіло позики та несплачені відсотки) необхідно враховувати у складі позареалізаційних доходів.

Обґрунтування
(Кольором виділена інформація, яка допоможе Вам прийняти правильне рішення)

Як списати безнадійну кредиторську заборгованість та відобразити в обліку

Якщо кредиторська заборгованість не погашена організацією своєчасно і не затребувана кредитором, то у бухобліку вона підлягає списанню після закінчення строку позовної давності (п. 7 ПБО 9/99, п. 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності). Виняток із цього правила становить заборгованість з податків (зборів, пені, штрафи). Закінчення строку позовної давності не є підставою для списання такої заборгованості.

Суму списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, включіть до складу інших доходів у сумі, в якій ця заборгованість була відображена у бухобліку (п. 7, 10.4 ПБО 9/99).

У бухобліку списання кредиторської заборгованості відобразіть проводкою:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
- списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.

Такий запис зробіть у періоді, у якому закінчився термін позовної давності за кредиторською заборгованістю (п. 16 ПБО 9/99).

При розрахунку єдиного податку при спрощенні суму списаної кредиторської заборгованості необхідно враховувати у складі позареалізаційних доходів. Це правило поширюється як у організації, які сплачують єдиний податку з доходів, і на організації, об'єктом оподаткування яких є доходи, зменшені величину витрат. При цьому немає значення, у період застосування якого режиму оподаткування утворилася кредиторська заборгованість. Це випливає із положень пункту 1 статті 346.15, пункту 18 статті 250 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 21 лютого 2011 р. № 03-11-06/2/29, від 23 березня 2007 р. № 03-11-04/2/66.

Виняток становить кредиторська заборгованість зі сплати податків (зборів, пені, штрафів), списаних чи зменшених відповідно до чинного законодавства або за рішенням Уряду РФ. Така заборгованість при розрахунку єдиного податку до складу доходів не включається (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, підп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок списання кредиторську заборгованість при УСН. Приклад

Кредиторська заборгованість виникає у двох випадках.

Перший випадок — якщо Організація не розрахувалася з контрагентами (наприклад, не повернено позику засновнику, не погашено банківський кредит, не сплачено поставлені товари чи матеріали).

Другий випадок – отримана передоплата, але зі свого боку Організація зобов'язання не виконала. Наприклад, не Організація не відвантажила покупцю товари в рахунок перерахованих раніше коштів.

Строки списання кредиторської заборгованості

І на бухгалтерському обліку, й у цілей оподаткування кредиторську заборгованість треба списати у такі терміни (п. 78 Положення з бухобліку N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Листи ФНС від 08.12.2014 N ГД-4-3/ [email protected], від 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, від 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Мінфіну від 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, від 25.03.2013 N 06/1/9152, від 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Бухгалтерський облік списання кредиторської заборгованості

У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості відображається проведенням:

Дебет 60 (62, 66, 76) - Кредит 91 - Списана кредиторська заборгованість.

Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцію зі списання кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.

Визначення строку позовної давності

Кредиторську заборгованість можна списати, якщо минув термін її позовної давності. Він становить три роки (ст. 196 ЦК України).

Відраховувати термін позовної давності також необхідно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України). Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленої дати платежу.

Наприклад, згідно з договором поставки Організація мала сплатити товари 11 травня 2015 р. але цього не зробила.

У такому разі термін позовної давності відраховуватиметься з 12 травня 2015 р. І якщо протягом трьох років заборгованість не буде затребувана, термін позовної давності закінчиться 11 травня 2018 р. І з цього моменту можна списати «кредиторку».

Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, рахувати термін позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив Організації вимогу про оплату заборгованості. А у разі, коли на повернення боргу Організації дали певний час — після закінчення останнього дня цього терміну.

При цьому термін позовної давності може перериватися. Це відбувається, якщо кредитор подав позов до суду на стягнення із вас заборгованості. Або якщо Організація сама визнала свій борг: частково погасила його, подала заяву на взаємозалік, попросила про відстрочку платежу, підписала акт звірки (Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 12.11.2001 N 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 N 1.).

Читайте також: Кому підпорядковуються судові пристави

Якщо такі дії мали місце, термін позовної давності переривається і після цього відраховується заново. У цьому час, яке минуло до перерви, до уваги приймається (ст. 203 ДК РФ).

Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості

Якщо термін позовної давності кредиторської заборгованості минув, її слід списати.

А для цього слід підготувати такі документи (п. 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н) (далі - Положення):

1) акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами. Такий документ необхідний, оскільки кредиторська заборгованість виявляється у результаті інвентаризації. Форма цього акта може бути як довільна, і уніфікована (форма N ИНВ-17, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерську довідку, в якій зазначаються всі необхідні відомості про кредиторську заборгованість та наводиться обґрунтування причини її списання.

З цих документів оформляється наказ керівника списання кредиторську заборгованість.

Відображення списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку

Списана кредиторська заборгованість формує дохід, який у бухгалтерському обліку відображається на рахунку 91, субрахунку «Інші доходи» (п. п. 7 та 10.4 ПБО 9/99 «Доходи організації»). Проведення буде таким:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субрахунок «Інші доходи»,

— списано суму кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.

Такий запис робиться на дату затвердження результатів інвентаризації (ч. 4 ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», п. 10.4 та абз. 4 п. 16 ПБО 9/99).

Оскільки у п. 78 Положення сказано, що кредиторська заборгованість має бути списана у тому звітному періоді, в якому строк позовної давності по ній минув, на підставі даних інвентаризації, письмового обґрунтування причин списання та наказу.

У податковому обліку при УСН незалежно від об'єкта оподаткування, списана кредиторська заборгованість включається до позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 346.15 та п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН «кредиторка» з терміном позовної давності, що минув, включається в доходи при «спрощенні» у той звітний (податковий) період, коли закінчився термін її позовної давності (Постанова Президії ВАС РФ від 08.06.2010 N 17462/09). У цьому конкретна дата принципового значення немає. Це може бути як день закінчення строку позовної давності, так і останній день звітного (податкового) періоду 894).

При цьому списаний борг зі сплати податків, зборів, внесків, пені та штрафів включати в доходи при УСН не потрібно (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 та пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Крім того, при застосуванні УСН не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не було поставлено товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані у доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

ТОВ, що застосовує «спрощенку» з об'єктом «доходи мінус витрати», у червні 2012 р. отримало від торгової компанії товари у сумі 70 800 руб. (В тому числі ПДВ - 10 800 руб.).

За договором постачання їх потрібно було сплатити до 25 червня 2012 р. У встановлений термін ТОВ не розрахувалося.

Протягом трьох років торгова компанія не робила жодних спроб стягнути з ТОВ суму кредиторської заборгованості. 25 червня 2015 р. термін її позовної давності закінчився.

Керівник ТОВ прийняв рішення списати кредиторську заборгованість у зв'язку зі строком позовної давності. Для цього 25 червня 2015 р. на підставі акта інвентаризації розрахунків та бухгалтерської довідки він видав наказ про списання кредиторської заборгованості.

У бухобліку ТОВ буде зроблено такі записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 70 800 руб. - Відбито надходження товарів;

Дебет 60 Кредит 91, субрахунок «Інші доходи»,

- 70 800 руб. — списано суму кредиторської заборгованості за неоплачені товари зі минулим терміном позовної давності.

У податковому обліку при УСН бухгалтер списану кредиторську заборгованість у сумі 70800 руб. включив у позареалізаційні доходи на дату закінчення строку позовної давності — 25 червня 2015 р. Цього ж дня зробив відповідний запис у книзі обліку доходів та витрат

У цій ситуації, коли кредиторська заборгованість виникла у зв'язку з купівлею товарів і включає суму «вхідного» ПДВ, на позареалізаційні доходи відноситься всю суму «кредиторки» разом з ПДВ.

При цьому списати на витрати при спрощенні вартість самого неоплаченого товару Організація не зможе. Навіть якщо товар буде реалізовано.

Оскільки Організація не розрахувалась за нього. Оскільки при спрощеній системі дозволено врахувати витрати на закупівлю товару тільки в тому випадку, якщо виконано відразу дві умови: товар відвантажений кінцевому покупцю і фірма розплатилася за нього з постачальником (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічний висновок міститься у Листі Мінфіну Росії від 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким чином, витрат при списанні незатребуваної кредиторської заборгованості в Організації не буде, оскільки витрати враховуються в податковій базі при спрощеній системі оподаткування лише за наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Виняток – ліквідація контрагента. У разі зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи та послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються оплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при «спрощенні».

Також вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг із оплати яких прощений (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Організація, що застосовує «спрощенку» з об'єктом «доходи мінус витрати», отримала аванс у сумі 60 000 руб. До закінчення терміну позовної давності роботи організацією не виконано. Термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, що виникла в організації перед замовником, спливає у червні поточного року.

Операцію зі списання кредиторської заборгованості слід відобразити такими записами:

Безнадійна заборгованість на УСН

Дата розміщення статті: 10.08.2012

Якщо заборгованість, чи то «дебіторка», чи то «кредиторка», визначена як нереальна до стягнення, вона підлягає списанню. Враховуючи касовий метод визнання доходів і витрат, при застосуванні ССП дана подія за ідеєю не повинна мати жодних податкових наслідків. Однак і з цього правила все ж таки є винятки.

Відповідно до ст. 346.17 Податкового кодексу доходи та витрати при застосуванні УСН визнаються у податковому обліку касовим методом. Так, згідно з п. 1 цієї статті датою отримання доходів є день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав. Відповідно до п. 2 ст. 346.17 Кодексу видатками платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Тим часом, при списанні заборгованості, будь то «дебіторка» або «кредиторка», жодного руху грошових коштів чи майна (робіт, послуг), а також майнових прав не відбувається. Це створює ілюзію, що підстав для визнання доходу або витрати в подібній ситуації немає. Проте слід враховувати, що також датою отримання доходу на ССП визнається день погашення заборгованості (оплати) платнику податків будь-яким іншим способом (п. 1 ст. 346.17 ПК). А під оплатою товарів (робіт, послуг) та (або) майнових прав розуміється припинення зобов'язання набувача товарів (робіт, послуг) та (або) майнових прав перед продавцем (п. 2 ст. 346.17 ПК). У цьому сенсі касовий метод обліку, навпаки, може зіграти з «спрощенцем», що називається, «злий жарт», коли йдеться про заборгованість, що підлягає списанню.

Доходи та витрати від списання «кредиторки»

Пунктом 1 ст. 346.15 Податкового кодексу передбачено, що незалежно від обраного об'єкта оподаткування «спрощенці» при розрахунку єдиного податку враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, що визначаються згідно зі ст. ст. 249 та 250 Кодексу відповідно. У свою чергу, до позареалізаційних доходів, що підлягають включенню до податкової бази за п. 18 ст. 250 ПК, запроваджено суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав. Виняток — списані борги зі сплати податків та зборів, а також пені та штрафи перед бюджетами різних рівнів, а також заборгованості зі страхових внесків та відповідних сум пені та штрафів перед позабюджетними фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 ПК). І якщо «кредиторка», що підлягає списанню, не належить до таких, вона враховується у складі доходів на УСН. На цьому наполягають фахівці Мінфіну Росії в Листах від 25 грудня 2008 N 03-11-05/314, від 3 липня 2009 N 03-11-06/2/118. Аналогічного погляду дотримуються і експерти Федеральної податкової служби в Листі від 14 лютого 2011 р. N КЕ-4-3/2303.
Ні грошей, ні майна «спрощенець» у ситуації не отримує, проте заборгованість, по суті, погашається. Простіше кажучи, на дату списання боргу і потрібно зробити запис про доходи в Книзі обліку доходів та витрат (утв. наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 N 154н).
Втім, якщо кредиторська заборгованість списана у зв'язку з ліквідацією постачальника, її суму «спрощенець» також має право включити до складу витрат. Справа у тому, що згідно зі ст. 419 Цивільного кодексу якщо законом чи іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи не покладається на іншу особу, то з її ліквідацією вона припиняється. А, як уже згадувалося, з метою визнання витрат на ССП під оплатою у тому числі розуміється припинення зобов'язання платника податків, що є набувачем товарів (робіт, послуг), перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
А ось закінчення терміну позовної давності до способів припинення зобов'язань не належить. Отже, якщо заборгованість списана з цієї причини, витрати оплаченими не можна вважати і врахувати їх у податковій базі при УСН не вийде.
Так чи інакше, слід враховувати, що якщо заборгованість не списана за наявних на те підстав, це не привід для того, щоб не включати її суму до складу доходів.

Якщо ви вчасно не сплатили за товар (роботу, послугу) або ж, навпаки, отримали передоплату, а товар не відвантажили (роботи не виконали, послуги не надали), то ви стаєте боржником і у вас з'являється кредиторська заборгованість. І якщо до закінчення терміну позовної давності ви цей борг так і не погасите, то кредиторку контрагент стягнути з вас вже не зможе. Але чи виникає у цьому випадку у вас дохід?

На думку Мінфіну, прострочена кредиторська заборгованість включається до доходу, що оподатковується при УСН Лист Мінфіну від 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. І обґрунтування досить просте. Списана у зв'язку із закінченням терміну позовної давності кредиторська заборгованість є позареалізаційним доходом п. 18 ст. 250 НК РФ. А при УСН доходами є як доходи від реалізації, так і позареалізаційні доходи. п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Отже якщо ви не бажаєте сперечатися з податківцями, то незалежно від того, який об'єкт оподаткування ви обрали («доходи» або «доходи мінус витрати»), суму незатребуваної кредиторської заборгованості включайте до доходів на дату закінчення строку позовної давності. Причому до доходу доведеться включити повну суму кредиторки, тобто з урахуванням ПДВ, якщо вона утворилася за придбаними у загальнорежимника товарів (робіт, послуг).

СИТУАЦІЯ 1. Кредиторка утворилася за отриманим авансом.Тобто, ви отримали аванс під поставку, але товар покупцю так і не відвантажили. Що у вас відбувається? Аванс ви включаєте в доходи на дату його отримання п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Рішення ВАС від 20.01.2006 № 4294/05. А якщо списану кредиторку потім включити до доходу, тоді вийде подвійне оподаткування однієї й тієї ж суми.

СИТУАЦІЯ 2. Кредиторка утворилася за придбаними товарами.Тобто, ви отримали від постачальника товари, а самі їх так і не оплатили. Що у вас відбувається у цьому випадку? Якщо ви продаватимете неоплачені товари, то податок при УСН вам доведеться заплатити з усієї продажної вартості. Адже зменшити дохід ні на покупну вартість товарів, ні на ПДВ за ними ви не зможете, оскільки вони не сплачені. підп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Тож і тут при включенні до доходу списаної кредиторки за товарами виходить подвійне оподаткування тих самих сум.

Якщо ви готові сперечатися з податківцями, при списанні кредиторської заборгованості за отриманим авансом та придбаними товарами ви можете не включати суму заборгованості в дохід при УСН, аргументувавши це тим, що ті самі суми не можуть оподатковуватися два рази. Однак це може не сподобатися податківцям і вони можуть нарахувати податок. Тоді не виключено, що захищати свою думку вам доведеться в суді.

Кредиторська заборгованість – це практично всі борги Організації. Кредиторська заборгованість виникає у двох випадках.

Перший випадок - якщо Організація не розрахувалися з контрагентами (наприклад, не повернено позику засновнику, не погашено банківський кредит, не сплачено поставлені товари чи матеріали).

Другий випадок – отримана передоплата, але зі свого боку Організація зобов'язання не виконала. Наприклад, не Організація не відвантажила покупцю товари в рахунок перерахованих раніше коштів.

Строки списання кредиторської заборгованості

І в бухгалтерському обліку, і для цілей оподаткування кредиторську заборгованість треба списати в наступні терміни (п. 78 Положення з бухобліку N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, від (коментар до ), від 14.02.2011 N , Мінфіну від , від 25.03.2013 , від 24.10.2011 :

Підстава списання	Дата списання
Закінчення терміну позовної давності (зазвичай, три роки)	дата закінчення терміну позовної давності
Ліквідація організації-кредитора	дата внесення до ЄДРЮЛ запису про ліквідацію організації-кредитора
Виняток організації-кредитора з ЄДРЮЛ як нечинної юридичної особи	дата внесення до ЄДРЮЛ запису про виключення організації-кредитора з ЄДРЮЛ
Прощення боргу кредитором	- або дата підписання угоди про прощення боргу; Або дата отримання від кредитора документа, яким підтверджено прощення боргу

Суми кредиторської заборгованості, за якими термін позовної давності закінчився, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації (п. 78 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань (утв. наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 N 49) визначено порядок її проведення. У ході інвентаризації аналізуються всі розрахунки з партнерами по бізнесу станом на найближчу звітну дату (останнє число поточного календарного місяця), виявляються суми кредиторської заборгованості, що становлять понад строки позовної давності. За результатами її здійснення інвентаризаційна комісія оформляє акт інвентаризації розрахунків із кредиторами.

З моменту початку дії Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" форми застосовуваних первинних облікових документів визначаються керівником економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (п. 4 ст. 9 Закону N 402- ФЗ).

При цьому кожен первинний обліковий документ має містити усі обов'язкові реквізити, встановлені п. 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.

Хоча з 1 січня 2013 р. форми первинних облікових документів, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, не є обов'язковими до застосування, для оформлення зазначеного акта можна скористатися уніфікованою формою акта інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами ІНВ-17, утв.Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88).

У акті наводяться дані як щодо простроченої кредиторську заборгованість, а й у всій кредиторську заборгованість.

При цьому зазначаються:

• найменування кредитора;
• рахунки бухгалтерського обліку, у яких числиться заборгованість;
• суми заборгованості, погоджені та не погоджені з кредиторами;
• суми заборгованості, якими минув термін позовної давності.

Акт складається на підставі документально підтверджених залишків сум, що значаться на відповідних рахунках. Оформляється він у двох примірниках та підписується членами інвентаризаційної комісії. Один екземпляр акта передається до бухгалтерії, другий залишається у комісії.

До акту інвентаризації розрахунків бажано додати довідку, що є основою складання цього акта.

Така довідка складається у межах синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

Для її складання використовуються дані регістрів обліку, а також інших документів, що обґрунтовують суми заборгованості, у тому числі двосторонніх актів звірки з контрагентами.

У довідці слід навести реквізити кожного кредитора, причину та дату виникнення заборгованості, її величину.

При використанні уніфікованих форм первинних документів такою може бути довідка - Додаток до форми N ІНВ-17.

Бухгалтерський облік списання кредиторської заборгованості

У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості відображається проведенням:

Дебет 60 (62, 66, 76) – Кредит 91.1 – Списано кредиторську заборгованість.

Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку операцію зі списання кредиторської заборгованості у зв'язку із закінченням терміну позовної давності.

Визначення строку позовної давності

Кредиторську заборгованість можна списати, якщо минув термін її позовної давності. Він становить три роки (ст. 196 ЦК України).

Відраховувати термін позовної давності також необхідно за певними правилами (п. 2 ст. 200 ЦК України).

Для тих зобов'язань, дата погашення яких відома, термін рахується з дня, наступного після закінчення встановленої дати платежу.

Наприклад, згідно з договором поставки Організація мала сплатити товари 11 травня 2016 р., але цього не зробила.

У такому разі термін позовної давності відраховуватиметься з 12 травня 2016 р. І якщо протягом трьох років заборгованість не буде затребувана, термін позовної давності закінчиться 11 травня 2019 р. І з цього моменту можна списати "кредиторку".

Якщо ж конкретний день погашення боргу не визначено, рахувати термін позовної давності слід з того моменту, коли кредитор направив Організації вимогу про оплату заборгованості.

А у разі, коли на повернення боргу Організації дали певний час, після закінчення останнього дня цього терміну.

При цьому термін позовної давності може перериватися. Це відбувається, якщо кредитор подав позов до суду на стягнення із вас заборгованості. Або якщо Організація сама визнала свій борг: частково погасила його, подала заяву на взаємозалік, попросила про відстрочку платежу, підписала акт звірки (Постанова Пленуму Верховного Суду РФ від 12.11.2001 N 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.2001 N 1.).

Якщо такі дії мали місце, термін позовної давності переривається і після цього відраховується заново. У цьому час, яке минуло до перерви, до уваги приймається (ст. 203 ДК РФ).

Документальне оформлення списання кредиторської заборгованості

Якщо термін позовної давності кредиторської заборгованості минув, її слід списати.

А для цього слід підготувати такі документи (п. 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н) (далі - Положення):

1. акт інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами. Такий документ необхідний, оскільки кредиторська заборгованість виявляється у результаті інвентаризації. Форма цього акта може бути як довільна, і уніфікована (форма N ИНВ-17, затверджена Постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 N 88);
2. бухгалтерську довідку, в якій зазначаються всі необхідні відомості про кредиторську заборгованість та наводиться обґрунтування причини її списання.

З цих документів оформляється наказ керівника списання кредиторську заборгованість.

Відображення списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському обліку

Списана кредиторська заборгованість формує дохід, який у бухгалтерському обліку відображається на рахунку 91, субрахунку "Інші доходи" (п. п. 7 та 10.4 ПБО 9/99 "Доходи організації"). Проведення буде таким:

• Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",
• списано суму кредиторської заборгованості з минулим терміном позовної давності.

Такий запис робиться на дату затвердження результатів інвентаризації (ч. 4 ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік", п. 10.4 та абз. 4 п. 16 ПБО 9/99).

Оскільки у п. 78 Положення сказано, що кредиторська заборгованість має бути списана у тому звітному періоді, в якому строк позовної давності по ній минув, на підставі даних інвентаризації, письмового обґрунтування причин списання та наказу.

Податковий облік при УСН

У податковому обліку при УСН незалежно від об'єкта оподаткування, списана кредиторська заборгованість включається до позареалізаційних доходів (п. 1 ст. 346.15 та п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН "кредиторка" з терміном позовної давності, що минув, включається в доходи при "спрощенці" в той звітний (податковий) період, коли минув термін її позовної давності (Постанова Президії ВАС РФ від 08.06.2010 N 17462/09).

У цьому конкретна дата принципового значення немає.

Це може бути як день закінчення строку позовної давності, так і останній день звітного (податкового) періоду 894).

При цьому при припиненні кредиторської заборгованості на підставі прощення боргу платник податків на ССП, визнає витрати на придбання товарів (робіт, послуг) оплаченими, а також визнає позареалізаційний дохід, передбачений п. 18 ст. 250 Кодексу ((п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ, Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11/169).

У податковому обліку УСН не включається до доходів лише списана заборгованість (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 та пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• зі сплати податків, податкових пені та штрафів;
• зі сплати обов'язкових страхових внесків, пені та штрафів у позабюджетні фонди;
• перед учасником, який володіє більш ніж 50% статутного капіталу вашої організації (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
• перед організацією, у статутному капіталі якої частка участі вашої організації становить понад 50% (крім боргів зі сплати відсотків за позиками);
• перед будь-яким учасником вашої організації, якщо у документі, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення чистих активів вашої фірми (Лист Мінфіну від 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед учасниками організації з незатребуваних дивідендів.

Крім того, при застосуванні УСН не включаються до доходів списані аванси, в рахунок яких не було поставлено товари (роботи, послуги), оскільки аванси були враховані в доходах при їх отриманні (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Лист Мінфіну від 14.03). 2016 (N 03-11-06/2/14135).

Приклад

ТОВ, що застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", у червні 2013 р. отримало від торгової компанії товари на суму 70 800 руб. (В тому числі ПДВ - 10 800 руб.).

За договором постачання їх потрібно було сплатити до 25 червня 2013 р. У встановлений термін ТОВ не розрахувалося.

Протягом трьох років торгова компанія не робила жодних спроб стягнути з ТОВ суму кредиторської заборгованості. 25 червня 2016 р. термін її позовної давності закінчився.

Керівник ТОВ прийняв рішення списати кредиторську заборгованість у зв'язку зі строком позовної давності.

Для цього 25 червня 2016 р. на підставі акта інвентаризації розрахунків та бухгалтерської довідки він видав наказ про списання кредиторської заборгованості.

У бухобліку ТОВ буде зроблено такі записи:

у червні 2013 р.

Дебет 41 Кредит 60

70800 руб. - Відбито надходження товарів;

у червні 2016 р.

Дебет 60 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи",

70800 руб. - Списана сума кредиторської заборгованості за неоплачені товари з минулим терміном позовної давності.

У податковому обліку при УСН бухгалтер списану кредиторську заборгованість у сумі 70800 руб. включив у позареалізаційні доходи на дату закінчення строку позовної давності – 25 червня 2016 р.

Цього ж дня зробив відповідний запис у книзі обліку доходів та витрат

У цій ситуації, коли кредиторська заборгованість виникла у зв'язку з купівлею товарів і включає суму "вхідного" ПДВ, на позареалізаційні доходи відноситься всю суму "кредиторки" разом з ПДВ.

При цьому списати на витрати при "спрощенні" вартості самого неоплаченого товару Організація не зможе. Навіть якщо товар буде реалізовано. Оскільки Організація не розрахувалась за нього.

Оскільки при спрощеній системі дозволено врахувати витрати на закупівлю товару тільки в тому випадку, якщо виконано відразу дві умови: товар відвантажений кінцевому покупцю і фірма розплатилася за нього з постачальником (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогічний висновок міститься у Листі Мінфіну Росії від 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким чином, витрат при списанні незатребуваної кредиторської заборгованості в Організації не буде, оскільки витрати враховуються в податковій базі при спрощеній системі оподаткування лише за наявності оплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Виняток – ліквідація контрагента. У разі зобов'язання повністю припиняються. Товари, роботи та послуги, заборгованість за якими списана через ліквідацію контрагента, вважаються оплаченими (ст. 419 ЦК України). І їх можна віднести на витрати при "спрощенні".

Також вважаються оплаченими товари (роботи, послуги), борг із оплати яких прощений (Лист Мінфіну від 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Приклад

Організація, що застосовує "спрощенку" з об'єктом "доходи мінус витрати", отримала аванс у сумі 60 000 руб.

До закінчення терміну позовної давності роботи організацією не виконано. Термін позовної давності за кредиторською заборгованістю, що виникла в організації перед замовником, спливає у червні поточного року.

Операцію зі списання кредиторської заборгованості слід відобразити такими записами:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.	Первинний документ
Відображено кредиторську заборгованість у сумі отриманого авансу	51	62	60 000	Виписка банку з розрахунковий рахунок
Списано кредиторську заборгованість із минулим терміном позовної давності	62	91-1	60 000	Акт інвентаризації розрахунків, керівника підприємства

Оскільки організації, що застосовують УСН, датою отримання доходів визнають день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси організації, то отримана сума авансу була визнана доходом у період отримання.

Отже, сума кредиторської заборгованості, що виникла у зв'язку з отриманням авансу, після закінчення терміну позовної давності повторно до складу доходів не включається (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ, див. також Рішення ВАС РФ від 20.01 .2006 N 4294/05).

Приклад

Організація придбала сировину договірною вартістю 236 000 руб. (В тому числі ПДВ 36 000 руб.).

У місяці придбання сировину відпущено у виробництво.

У строк, встановлений договором, організація не сплатила придбану сировину. Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо організація протягом 30 днів погасить заборгованість у розмірі 200 000 руб., То постачальник прощає борг у сумі, що залишилася (36 000 руб.).

У зазначений термін організація погасила кредиторську заборгованість перед постачальником у вигляді 200 000 крб.

У бухгалтерському обліку організації (боржника), що застосовує УСН (об'єкт оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат"), прощення їй кредитором-постачальником частини боргу за придбану сировину слід відобразити так:

	Дебет	Кредит	Сума, руб.	Первинний документ
У місяці придбання сировини
Оприбуткована сировина	10-1	60	236 000	Відвантажувальні документи постачальника, Прибутковий ордер
Сировина відпущена в виробництво	20	10-1	236 000	Вимога- накладна
На дату здійснення розрахунків та прощення боргу
Перерахована постачальнику часткова плата за сировину	60	51	200 000	Угода про прощення боргу, Виписка банку з розрахунковий рахунок
Сума прощеного боргу визнана у складі інших	60	91-1	36 000	Угода про прощення боргу

У цьому дату вибачення боргу заборгованість організації з оплати придбаного сировини частково припиняється, тобто. вартість сировини у сумі прощеного боргу вважається сплаченою.

Таким чином, на дату перерахування коштів постачальнику та дату прощення їм частини боргу організації виконується умова, необхідна для визнання у податковому обліку витрат на придбання сировини та суми "вхідного" ПДВ, що належить до них.

Списання кредиторської заборгованості

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування (УСН), на підставі НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування враховують доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, що визначаються відповідно до НК РФ, та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до НК РФ. Під час визначення об'єкта оподаткування організаціями не враховуються доходи, передбачені НК РФ ( НК РФ).

З наведених листів можна дійти невтішного висновку, що жодних особливостей і винятків для платників податків, застосовують УСН щодо обліку доходів від списання кредиторську заборгованість, немає.

При ліквідації контрагента дохід від списання кредиторської заборгованості визнається у періоді, що відповідає даті внесення запису в ЄДРЛЛ про ліквідацію кредитора. Якщо цей період припадає на попередні звітні (податкові) періоди, то включення таких сум до складу позареалізаційних доходів провадиться шляхом подання уточненого розрахунку за відповідний період (ФНП Росії від 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При цьому той факт, що термін позовної давності із заборгованості не минув, не відіграє ролі для включення кредиторської заборгованості до доходів з цієї підстави.

У Книзі обліку доходів та витрат витрати, не названі НК РФ, не відображаються (п. 2.5 Порядку).

При цьому для списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку необхідно оформити такі ж документи, що й для списання кредиторської заборгованості (п. 77 Положення N 34н).

Відповідь підготував:

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Вахромова Наталія

Контроль якості відповіді:

Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ

професійний бухгалтер М'якова Світлана

Дата розміщення статті: 10.08.2012

О.Привольнова

Якщо заборгованість, чи то "дебіторка" чи "кредиторка", визначена як нереальна до стягнення, вона підлягає списанню. Враховуючи касовий метод визнання доходів і витрат, при застосуванні ССП дана подія за ідеєю не повинна мати жодних податкових наслідків. Однак і з цього правила все ж таки є винятки.

Відповідно до ст. 346.17 Податкового кодексу доходи та витрати при застосуванні УСН визнаються у податковому обліку касовим методом. Так, згідно з п. 1 цієї статті датою отримання доходів є день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав. Відповідно до п. 2 ст. 346.17 Кодексу видатками платника податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Тим часом, при списанні заборгованості, будь то "дебіторка" або "кредиторка", жодного руху грошових коштів або майна (робіт, послуг), а також майнових прав не відбувається. Це створює ілюзію, що підстав для визнання доходу або витрати в подібній ситуації немає. Проте слід враховувати, що також датою отримання доходу на ССП визнається день погашення заборгованості (оплати) платнику податків будь-яким іншим способом (п. 1 ст. 346.17 ПК). А під оплатою товарів (робіт, послуг) та (або) майнових прав розуміється припинення зобов'язання набувача товарів (робіт, послуг) та (або) майнових прав перед продавцем (п. 2 ст. 346.17 ПК). У цьому сенсі касовий метод обліку, навпаки, може зіграти з "спрощенцем", що називається, дуже "злий жарт", коли йдеться про заборгованість, що підлягає списанню.

Доходи та витрати від списання "кредиторки"

Пунктом 1 ст. 346.15 Податкового кодексу передбачено, що незалежно від обраного об'єкта оподаткування "спрощенці" при розрахунку єдиного податку враховують доходи від реалізації та позареалізаційні доходи, що визначаються згідно зі ст. ст. 249 та 250 Кодексу відповідно. У свою чергу, до позареалізаційних доходів, що підлягають включенню до податкової бази за п. 18 ст. 250 ПК, запроваджено суми кредиторської заборгованості, списані у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав. Виняток - списані борги зі сплати податків та зборів, а також пені та штрафи перед бюджетами різних рівнів, а також заборгованості зі страхових внесків та відповідних сум пені та штрафів перед позабюджетними фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 ПК). І якщо "кредиторка", що підлягає списанню, не належить до таких, вона враховується у складі доходів на УСН. На цьому наполягають фахівці Мінфіну Росії в Листах від 25 грудня 2008 N 03-11-05/314, від 3 липня 2009 N 03-11-06/2/118. Аналогічного погляду дотримуються і експерти Федеральної податкової служби в Листі від 14 лютого 2011 р. N КЕ-4-3/2303.
Ні грошей, ні майна "спрощенець" у ситуації не отримує, проте заборгованість, по суті, погашається. Простіше кажучи, на дату списання боргу і потрібно зробити запис про доходи в Книзі обліку доходів та витрат (утв. наказом Мінфіну Росії від 31 грудня 2008 N 154н).
Втім, якщо кредиторська заборгованість списана у зв'язку з ліквідацією постачальника, її суму "спрощенець" також має право включити до складу витрат. Справа у тому, що згідно зі ст. 419 Цивільного кодексу якщо законом чи іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи не покладається на іншу особу, то з її ліквідацією вона припиняється. А, як уже згадувалося, з метою визнання витрат на ССП під оплатою у тому числі розуміється припинення зобов'язання платника податків, що є набувачем товарів (робіт, послуг), перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг).
А ось закінчення терміну позовної давності до способів припинення зобов'язань не належить. Отже, якщо заборгованість списана з цієї причини, витрати оплаченими не можна вважати і врахувати їх у податковій базі при УСН не вийде.
Так чи інакше, слід враховувати, що якщо заборгованість не списана за наявних на те підстав, це не привід для того, щоб не включати її суму до складу доходів.

Якщо безнадійна заборгованість не виявлена

За великим рахунком, самі ці поняття - "дебіторська заборгованість" і "кредиторська заборгованість" - взяті з основ бухгалтерського обліку. Так, "дебіторка" визнається в бухобліку, якщо не виконано хоча б одну умову з перелічених у п. 16 ПБУ 10/99 (утв. наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 N 33н) для відображення витрати. У свою чергу, кредиторська заборгованість визнається в бухобліку, якщо щодо грошових коштів та інших активів, отриманих суб'єктом господарювання на оплату, не виконано хоча б одну з умов для відображення виручки, зазначених у п. 12 ПБУ 9/99 (утв. Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н). Власне, і списання заборгованості передбачає її списання з бухгалтерського обліку з допомогою коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати (п. п. 77, 78 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, утв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р.). N 34н). При цьому борги, що підлягають списанню, виявляються за інвентаризації, яка згідно з п. 2 ст. 12 Закону від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ (далі - Закон N 129-ФЗ) обов'язкова щодо щонайменше щорічно - перед складанням бухгалтерської звітності. На підставі даних такої ревізії, письмового обґрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації та списуються заборгованості, визнані нереальними до стягнення (п. п. 77, 78 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

Зверніть увагу! Якщо з моменту виникнення кредиторської заборгованості платник податків змінив податковий режим, дохід від її списання слід обкладати в рамках тієї системи оподаткування, на період застосування якої припадає момент виникнення підстав для списання боргу, тобто на момент закінчення строку позовної давності тощо. Цей висновок випливає з Листів Мінфіну Росії від 3 липня 2009 р. N 03-11-06/2/118 та ФНП Росії від 14 лютого 2011 р. N КЕ-4-3/2303.

Однак, хоча повноцінне функціонування організацій, утворених у формі АТ чи ТОВ, навряд чи можливе без ведення бухгалтерського обліку у повному обсязі, на підставі п. 3 ст. 4 Закону N 129-ФЗ застосування УСН звільняє їхню відмінність від обов'язку вести бухгалтерський облік, крім обліку основних засобів та нематеріальних активів. Щодо індивідуальних підприємців, то і без статусу "спрощенця" бухгалтерський облік не є їх "головним болем", що вже говорити про ті випадки, коли "приватник" застосовує УСН (п. 2 ст. 4 Закону N 129-ФЗ). Простіше кажучи, обов'язок проведення інвентаризації для фірм і підприємців на "спрощенці" зовсім не носить обов'язковий характер. Не проводячи таку, "спецрежимник" може і не знати про наявність підстав для списання тієї чи іншої заборгованості. У цьому випадку слід мати на увазі, що подібна обставина анітрохи не звільняє її від обов'язку включити суму боргу до складу доходів. Такий висновок випливає з Постанови Президії ВАС РФ від 8 червня 2010 N 17462/09. Хоча мова в цьому випадку йшла про компанію, що застосовує загальний режим оподаткування, висновки служителів Феміди цілком застосовні і до "спрощенців". Тим часом представники ВАС РФ вказали, що обов'язок враховувати доходи у вигляді простроченої "кредиторки" відноситься до того податкового періоду, в якому минув термін позовної давності, незалежно від того, проводилася інвентаризація зобов'язань чи ні.
Власне кажучи, очевидно, виключення можливості платника податків самостійно обирати період для обліку доходу, маніпулюючи датою списання "кредиторки", є однією з причин, чому представники Мінфіну наказують платникам податку на прибуток враховувати його на останній день звітного періоду (податкового) періоду, на який доводиться виникнення підстав для списання заборгованості, а не на дату списання боргу (Лист відомства від 27 грудня 2007 р. N 03-03-06/1/894). Зокрема, і стосовно УСН у Листі від 23 березня 2007 р. N 03-11-04/2/66 фахівці фінансового відомства лише вказали, що кредиторська заборгованість, що виникла на 1 січня 2004 р., підлягає обліку у складі позареалізаційних витрат на УСН у I кварталі 2007 р., тобто у звітному періоді, у якому закінчився термін її позовної давності.

Приклад 1. Суспільство застосовує УСН із об'єктом оподаткування "доходи". 23 грудня 2012 р. компанія отримала партію товарів вартістю 236 000 руб., У той же день постачальнику було перераховано 150 000 руб. На початок червня 2012 р. заборгованість перед постачальником все ще значилася за суспільством. Коли ж бухгалтер товариства спробував зв'язатися із постачальником, з'ясувалося, що його ліквідовано 20 липня. Відповідно, при розрахунку авансових платежів за 9 місяців 2012 р. бухгалтеру товариства необхідно врахувати у складі позареалізаційних доходів суму нереальну до стягнення кредиторської заборгованості у сумі 86 000 руб. (236 000 руб. – 150 000 руб.). Відповідний запис у Книзі обліку доходів та витрат має бути зроблений на останній день звітного періоду – 30 вересня 2012 р. або безпосередньо на дату ліквідації постачальника – 20 липня 2012 р.

"Прострочений" аванс "б'є" за доходами двічі

Касовий метод визнання доходів змушує "спрощенців" враховувати при розрахунку єдиного податку зокрема суми отриманої передоплати рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт чи надання послуг. При цьому доти, доки "спецрежимником" не будуть виконані зобов'язання, до яких перераховано аванс, його суму також буде віднесено до кредиторської заборгованості. Якщо до закінчення терміну позовної давності або ліквідації дебітора товари так і не будуть ним відвантажені, роботи - виконані, послуги - надані, а передоплата - повернена покупцю, така "кредиторка" підлягає списанню. Іншими словами, її знову доведеться включити до складу доходів. Так що, застосовуючи спрощену систему, доцільно подбати про те, щоб закривати всі аванси поставкою до закінчення терміну позовної давності, або про те, щоб повернути передоплату по відвантаженню, що не відбулося. У разі, зокрема, платник податків має право зменшити у сумі передоплати доходи того звітного (податкового) періоду, у якому виробляється повернення. Це прямо передбачено абз. 3 п. 1 ст. 346.17 таки Податкового кодексу.

Списання "дебіторки" пройде повз облік

Щодо списаної дебіторської заборгованості, то це якраз той випадок, який для податкового обліку "спрощенця" пройде непомітно.
Так, "спрощенці", які вибрали як об'єкт оподаткування доходи, витрати в принципі не враховують. Перелік видатків, які можуть бути визнані при розрахунку єдиного податку на УСН з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину видатків", наведено у п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу та має закритий характер. При цьому списана безнадійна "дебіторка" у ньому не названа. Немає в ньому посилання і на можливість керуватися складом позареалізаційних витрат з податку на прибуток, який включає збитки від списання безнадійної заборгованості (пп. 2 п. 2 ст. 265 ПК). Тож підстав для обліку нереальної до стягнення "дебіторки" у витратах у "спрощенців" немає. Навпаки, здавалося б, касовий метод обліку зобов'язує їх включити її суму до складу доходів, адже заборгованість начебто погашена, а рамках УСН день погашення заборгованості є датою отримання доходу. Проте слід пам'ятати, що з ст. 41 Податкового кодексу доходом визнається економічна вигода, отримана у грошовій чи натуральній формі. Тим часом за нереальної до стягнення "дебіторки" жодної економічної вигоди "спрощенець" не отримує. Отже, про будь-який доход не може бути й мови.
Водночас непомітним для податкового обліку пройде, зокрема, і списання "дебіторки" у вигляді виданого авансу. При цьому, як відомо, у податковій базі при застосуванні УСН враховуються лише здійснені витрати, тобто витрати, які закриті виконанням зустрічного зобов'язання (відвантаженням, виконанням робіт, наданням послуг). Іншими словами, при видачі авансу його сума у ​​витратах також не враховується (Лист Мінфіну від 12 грудня 2008 р. N 03-11-04/2/195). Іншими словами, якщо до закінчення терміну позовної давності, ліквідації продавця та ін. сума у ​​принципі пропадає для податкового обліку.