Відповідно до ст.61 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) ліквідація організації тягне за собою її припинення без переходу прав та обов'язків у порядку правонаступництва до інших осіб.

Ліквідація організації може відбуватися у таких формах:

1) добровільна ліквідація;

2) примусова ліквідація;

3) банкрутство.

Причин для припинення діяльності фірми у засновників може бути безліч, але найпоширенішою є наявність кредиторської заборгованості перед постачальниками та бюджетом.

Добровільна ліквідація здійснюється за рішенням засновників юридичної особи, примусова – за рішенням суду.

Юридична особа може бути ліквідована:

1) за рішенням його засновників (учасників) або органу юридичної особи, уповноваженого на те установчими документами, у тому числі:

а) у зв'язку із закінченням терміну, на який створено юридичну особу;

б) у зв'язку з досягненням мети, заради якої воно створено;

2) за рішенням суду у випадках, якщо:

а) при створенні організації були допущені грубі порушення закону і ці порушення мають непереборний характер;

б) діяльність організації здійснюється без належного дозволу (ліцензії);

в) діяльність організації заборонено законом;

г) діяльність організації здійснюється з неодноразовими чи грубими порушеннями закону чи інших правових актів;

д) громадська чи релігійна організація (об'єднання), благодійний чи інший фонд систематично здійснюють діяльність, що суперечить їх статутним цілям, тощо.

Вимога про ліквідацію юридичної особи з перерахованих вище підстав може бути пред'явлено до суду державним органом або органом місцевого самоврядування, якому законом надано право на пред'явлення такої вимоги.

Існують також певні умови діяльності організації , невиконання яких тягне за собою її ліквідацію:

1) якщо кількість учасників ТОВ (ЗАТ) перевищує 50 осіб, суспільство підлягає перетворенню на ВАТ протягом року. Після закінчення цього терміну суспільство підлягає ліквідації в судовому порядку, якщо кількість його учасників не зменшиться до встановленої законом межі (п.3 ст.7 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», п.3 ст.7 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю");

2) у разі неповної оплати статутного капіталу товариства протягом року з моменту його державної реєстрації товариство має або оголосити про зменшення свого статутного капіталу до фактично оплаченого його розміру та зареєструвати його зменшення у встановленому порядку, або ухвалити рішення про ліквідацію товариства (п.2 ст. .20 Закону № 14-ФЗ);

3) якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства виявиться меншою за мінімальний розмір статутного капіталу, встановленого законом на дату державної реєстрації товариства, то суспільство підлягає ліквідації (п.3 ст.20 Закону № 14-ФЗ).

Рішенням суду про ліквідацію юридичної особи на її засновників (учасників) або на орган, уповноважений на ліквідацію юридичної особи його установчими документами, можуть бути покладені обов'язки щодо здійснення ліквідації юридичної особи.

Юридична особа, що є комерційною організацією або діє у формі споживчого кооперативу, благодійного або іншого фонду, ліквідується відповідно до ст.65 ЦК України внаслідок його визнання неспроможним (банкрутом).

Якщо вартість майна юридичної особи недостатня задоволення вимог кредиторів, може бути ліквідовано лише порядку визнання його неспроможним (банкрутом) (ст.65 ДК РФ).

Положення про ліквідацію юридичних внаслідок неспроможності (банкрутства) не поширюються на казенні підприємства.

Добровільна ліквідація починається з ухвалення рішення про неї. Приймається воно вищим органом управління юридичної особи (зазвичай це загальні збори учасників або акціонерів) та оформляється протоколом. Жодний інший орган (рада директорів чи правління) таке рішення ухвалити не може, але має право поставити на обговорення зборів учасників питання про ліквідацію. В акціонерному товаристві це може зробити рада директорів, у суспільстві з обмеженою відповідальністю – рада директорів (наглядова рада), генеральний директор чи навіть учасник.

Якщо рішення про добровільної ліквідації приймається учасниками ТОВ, то для його прийняття потрібна згода всіх учасників (п. 1 ст. 92 ЦК України). Якщо рішення приймається уповноваженим органом управління, то має бути дотримана встановлена ​​законом та установчими документами процедура прийняття рішень такого органу. Відповідно до п. 3 ст. 55 НК РФ, якщо організація була ліквідована до кінця календарного року, останнім податковим періодом за податками, для яких податковий період не є календарний місяць або квартал, є період від початку року до дня завершення ліквідації.

Основними нормативними документами, що встановлюють порядок добровільної ліквідації юридичних осіб, є:

ЦК України, ст. ст. 61 - 64;

Закон Російської Федерації від 19.04.1991 № 1032-1 "Про зайнятість населення в Російській Федерації";

Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», ст. 21;

Федеральний закон від 21.07.1997 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження»;

Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю", ст. 57;

Федеральний закон від 08.08.2001 № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців», гол. VII;

Федеральний закон від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»;

Положення бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4/99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.

Рішення про ліквідацію організації приймається загальними зборами засновників (учасників). На загальних зборах засновників призначаються та затверджуються склад ліквідаційної комісії, проект порядку ліквідації, строки ліквідації. З моменту призначення ліквідаційної комісії до неї переходять всі повноваження щодо управління організацією та ліквідації юридичної особи. Якщо учасником (акціонером) організації, що ліквідується, є держава або муніципальна освіта, до складу ліквідаційної комісії включається представник відповідного комітету з управління майном або відповідного органу місцевого самоврядування.

Склад ліквідаційної комісії необхідно погодити з реєструючим органом. Нині державну реєстрацію юридичних осіб за ліквідації здійснюють податкові органи. Рішення про ліквідацію необхідно в триденний термін довести до відома податкової інспекції, в якій організація зареєстрована (ст. 20 Федерального закону від 08.08.2001 № 129-ФЗ "Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців"). З моменту утворення ліквідаційна комісія стає єдиним органом управління юридичною особою, а повноваження колишніх органів (керівника, ради директорів, загальних зборів) припиняються.

Ліквідаційна комісія розробляє та затверджує план ліквідації організації , в який обов'язково повинні бути включені:

Інвентаризація майна організації;

Складання розгорнутої характеристики фінансового становища організації на даний момент ліквідації;

Звірка розрахунків за всіма федеральними та територіальними платежами з податковими органами та позабюджетними фондами;

Аналіз та оцінка дебіторської заборгованості та розробка заходів щодо її стягнення;

Аналіз та характеристика кредиторської заборгованості;

Підготовка відомостей про розміри та склад активів організації;

Визначення порядку реалізації майна організації, що ліквідується;

Визначення порядку розрахунків із кредиторами, що належать до однієї черговості задоволення вимог кредиторів;

встановлення відомостей про учасників, що мають право на отримання частки майна організації, що залишилося після розрахунків з кредиторами;

Список звільненого персоналу організації, що ліквідується;

встановлення всіх організацій, засновником яких є юридична особа, та виведення його зі складу засновників; якщо організація, що ліквідується, є єдиним засновником іншої організації, то ця організація повинна бути також ліквідована;

визначення порядку розподілу між засновниками грошових та інших коштів, що залишилися після задоволення вимог кредиторів;

Підготовка документів для виключення організації з державного реєстру юридичних осіб;

Закриття рахунків у банках;

Передача на зберігання до архіву документів за особовим складом товариства (накази, облікові картки, картки особових рахунків з нарахування заробітної плати), протоколів загальних зборів товариства; прийом документів до архіву засвідчується довідкою, копія якої передається до реєструючого органу.

Відсутність заборгованостей перед бюджетом підтверджується внаслідок податкової перевірки. Найчастіше реальною причиною ліквідації є незадовільний стан бухгалтерської звітності та прагнення посадових осіб організації ухилитися від відповідальності за скоєння податкових, митних чи інших правопорушень. При ліквідації організації одержують гарантовану податкову перевірку.

Встановлено спеціальну форму № Р15001 «Повідомлення про прийняття рішення про ліквідацію юридичної особи», яка наведена в Додатку № 8 до Постанови Уряду Російської Федерації від 19.06.2002 № 439 «Про затвердження форм та вимог до оформлення документів, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб, а також фізичних осіб як індивідуальні підприємці».

Крім самого рішення про ліквідацію у протоколі, що фіксує це рішення, має бути передбачено утворення ліквідаційної комісії та її складу. Про призначення комісії слід повідомити податкову інспекцію за формою згідно з Додатком № 9 до Постанови № 439. До повідомлення слід додати документи про формування ліквідаційної комісії, призначення ліквідатора або призначення конкурсного керуючого.

Для державної реєстрації ліквідації юридичної особи до реєструючого органу надаються такі документи :

1) підписане заявником заяву про державну реєстрацію юридичної особи у зв'язку з її ліквідацією за формою № Р16001 (Додаток № 5 до Постанови Уряду РФ № 439). У заяві підтверджується, що дотриманий встановлений федеральним законом порядок ліквідації юридичної особи, розрахунки з її кредиторами завершені та питання ліквідації юридичної особи узгоджені з відповідними державними органами та (або) муніципальними органами у встановлених федеральним законом випадках;

2) ліквідаційний баланс;

3) документ про сплату державного мита.

Відповідно до п.4 Постанови Уряду РФ № 439 розроблено Методичні роз'яснення щодо порядку заповнення окремих форм документів, що використовуються при державній реєстрації юридичної особи, затверджені Наказом МНС Росії від 18.04.2003 № БГ-3-09/198.

На підставі цього Наказу МНС Росії документи, що використовуються при державній реєстрації юридичних осіб (заяви, повідомлення та повідомлення, а також додатки до них), заповнюються від руки друкованими літерами чорнилом або кульковою ручкою синього або чорного кольору або машинописним текстом.

Якщо будь-який розділ або пункт розділу заяви не заповнюється, у відповідних графах проставляється прочерк.

Заява, повідомлення або повідомлення заповнюється в одному примірнику та подається до реєструючого органу безпосередньо заявником або надсилається поштовим відправленням з оголошеною цінністю при його пересиланні та описом вкладення. На конверті рекомендується зробити позначку "реєстрація".

Справжність підпису заявника на заяві, повідомленні та повідомленні обов'язково засвідчується нотаріусом.

Кожен документ, що містить більше одного аркуша, подається в реєструючий орган у прошитому, пронумерованому вигляді. Кількість листів підтверджується підписом заявника чи нотаріуса на звороті останнього листа дома прошивки.

3.2 Бухгалтерський облік майна під час ліквідації підприємства

Інвентаризація майна. Відповідно до п. 2 ст. 12 Закону № 129-ФЗ при ліквідації організації перед упорядкуванням ліквідаційного (розділового) балансу необхідно провести інвентаризацію. Порядок інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затвердженими Наказом Мінфіну України від 13.06.1995 № 49. Основні цілі інвентаризації при ліквідації організації – виявлення фактичної наявності майна, зіставлення фактичної наявності бухгалтерського обліку та перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.

Методичними вказівками встановлено правила проведення інвентаризації. Відповідно до цих Правил інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.

З іншого боку, інвентаризації підлягають виробничі запаси та інші види майна, які не належать організації, але які у бухгалтерському обліку (які перебувають у відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), і навіть майно, не враховане з якихось причин.

Інвентаризація майна провадиться за його місцезнаходженням.

Правила проведення інвентаризації включають:

Інвентаризацію майна та фінансових зобов'язань;

Інвентаризацію основних засобів;

Інвентаризацію нематеріальних активів;

Інвентаризацію фінансових вливань;

Інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей;

Інвентаризацію незавершеного виробництва та витрат майбутніх періодів;

Інвентаризацію тварин та молодняку;

Інвентаризацію грошових коштів, грошових документів та бланків документів суворої звітності;

Інвентаризацію розрахунків (розрахунків з банками та кредитними установами з позик, розрахунків з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками, депонентами, іншими дебіторами та кредиторами), що полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку;

Інвентаризацію резервів майбутніх витрат і платежів, оцінних резервів (перевіряється правильність і обгрунтованість створених у створенні резервів: на майбутню оплату відпусток працівникам; витрат на ремонт основних засобів; виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва).

Майно інвентаризується за його місцезнаходженням та за матеріально-відповідальною особою. По майну, під час інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних, складаються звірювальні відомості. Вони відбиваються результати інвентаризації, тобто. розбіжності між показниками бухгалтерського обліку та даними інвентаризаційних описів.

Виявлені розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку позначаються на рахунках бухгалтерського обліку у такому порядку.

Надлишок майна припадає за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати у комерційної організації або збільшення доходів некомерційної організації – Дебет рахунків обліку майна (01, 03, 04, 08 та інших.) Кредит сч. 91.1.

Нестача майна та його псування відносяться:

1) витрати виробництва чи звернення (витрати) не більше норм природних втрат – Дебет сч. 20 (25, 26, 44 та ін.) Кредит рах. 10, 41;

2) з допомогою винних осіб (понад норм) – Дебет сч. 94 Кредит рах. 10, 41;

3) якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків із них, то ці збитки списуються на фінансові результати у комерційної організації або збільшення видатків у некомерційної організації – Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 94.

Якщо надлишки, враховані за ринковою вартістю відповідно до п. 5 ст. 274 НК РФ, збільшують податкову базу з податку на прибуток як позареалізаційні доходи (п. 20 ст. 250 НК РФ), то витрати у вигляді нестачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких встановлено, може бути визнано зменшення податкової бази лише тому випадку, якщо факт відсутності винних осіб документально підтверджено уповноваженим органом структурі державної влади (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При подальшої реалізації виявлених у результаті інвентаризації надлишків ТМЦ з метою оподаткування прибутку організація зможе визнати витрати на суму прибуток, обчисленого з доходу, який був відображений у податковому обліку при оприбуткуванні виявлених надлишків (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Приклад. Внаслідок інвентаризації ТМЦ на складі виявлено недостачу 50 метрів бавовняної тканини за ціною 100 руб. за метр і надлишок тканини лляної в кількості 40 метрів за ціною 150 руб. за метр. Особи, винні у недостачі, не встановлені, виходячи з розпорядження ліквідаційної комісії недостача належить до збитків організації. Документів уповноважених органів державної влади, які б підтверджували відсутність винних осіб, немає. Виявлені надлишки тканини реалізовані у процесі ліквідації.

У бухгалтерському обліку результати інвентаризації відображаються такими записами:

Дебет рах. 94 Кредит рах. 10 - 5000 руб. – відбито нестачу бавовняної тканини

Дебет рах. 19 Кредит рах. 68.2 - 900 руб. – відновлено ПДВ, прийнятий раніше до відрахування

Дебет рах. 94 Кредит рах. 19 - 900 руб. – ПДВ віднесено на рахунок недостач

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 94 - 5900 руб. - Нестачі віднесені на витрати

Дебет рах. 10 Кредит рах. 91.1 - 6000 руб. – оприбутковані надлишки лляної тканини

Дебет рах. 62 Кредит рах. 91.1 - 7080 руб. – реалізовані надлишки лляної тканини

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 10 - 6000 руб. – списано вартість реалізованої тканини

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 68.2 - 1080 руб. - Нараховано ПДВ.

У зменшення податкової бази з податку прибуток при реалізації оприбуткованих надлишків можна буде прийняти лише 6000 крб. х 24% = 1440 руб.

Інвентаризації підлягає як майно організації, а й її зобов'язання (розрахунки з бюджетом, з підзвітними особами, з персоналом з праці, з дебіторами і кредиторами та ін.). Порядок проведення звірки розрахунків платників податків за податками та зборами встановлено Наказом ФНП Росії від 09.09.2005 № САЭ-3-01/ [email protected]«Про затвердження Регламенту організації роботи з платниками податків, платниками зборів, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податковими агентами». Правила звіряння розрахунків платників податків, викладені у цьому документі, застосовуються починаючи з 01.11.2005.

Списання вартості основних засобів. Порядок ліквідації та списання з балансу об'єктів основних засобів встановлено п. 94 - 97 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.07.1998 № 33н.

1. Створення комісії.

Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості чи неефективності їх відновлення, а також для оформлення документації на списання зазначених об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є суттєвим) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. До участі у роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.

2. Упорядкування акта на списання основних засобів.

Результати прийнятого комісією рішення оформляються актом списання основних засобів. Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 № 7 затверджено нові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів.

Для оформлення та обліку списання основних засобів, що прийшли в непридатність, застосовуються такі форми:

Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) – форма № ОС-4;

Акт про списання автотранспортних засобів – форма № ОС-4а;

Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) – форма № ОС-4б.

Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії, призначеної керівником організації, та затверджується керівником або уповноваженою ним особою. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий залишається в особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів, і є підставою для здавання на склад та реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання. При списанні автотранспортного засобу в бухгалтерію разом з актом передається документ, що підтверджує зняття його з обліку до Державної інспекції безпеки дорожнього руху МВС Росії (Державтоінспекції).

Витрати на списання об'єктів основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання об'єктів основних засобів, відбиваються :

а) в разд.3 «Відомості про витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання» (форма № ОС-4);

б) в разд.5 «Відомості про витрати, пов'язані зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання» (форма № ОС-4а);

в) в разд.2 «Відомості про надходження тих матеріальних цінностей від списання об'єктів основних засобів» (форма № ОС-4б).

3. Оприбуткування матеріальних цінностей.

Деталі, вузли та агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали приходять як брухт або брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали є як вторинна сировина і відображаються за дебетом рахунку обліку матеріалів у кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів.

4. Позначка в інвентарній картці (книзі).

На підставі актів на списання основних або автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) проводиться відмітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів виробляються й у документі, що відкривається за місцем перебування.

Прийом, переміщення об'єктів основних засобів усередині організації, включаючи проведення реконструкції, модернізації, капітального ремонту, і навіть їх вибуття чи списання відбиваються в інвентарної картці (книзі) виходячи з відповідних документів.

Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, що вибули, зберігаються протягом терміну, що визначається керівником організації.

Відповідно до п.101 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів списання вартості об'єктів основних засобів відображається у бухгалтерському обліку розгорнуто: за дебетом рахунку обліку списання (реалізації) основних засобів – первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, та витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці та вироблені відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки та збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів, та ін.), а за кредитом зазначеного рахунку – сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, які стосуються основних засобів.

Доходи, витрати та втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи, витрати та втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації (п.103 методичних вказівок).

Відповідно до п.75 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н, витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, включаючи їхню залишкову вартість, враховуються у складі інших витрат :

– у разі списання при моральному та фізичному зносі основних засобів;

– у разі списання внаслідок аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.

Доходи у вигляді матеріальних цінностей, що залишилися після списання основних засобів, відображаються відповідно до складу інших доходів.

Дебет 01 «Вибуття основних засобів» Кредит 01– відображена первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів, що списується;

Дебет 02 Кредит 01 «Вибуття основних засобів»– списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Вибуття основних засобів»– списано залишкову вартість об'єкта основних засобів;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, інші рахунки)- Списані витрати, пов'язані з ліквідацією (списанням) об'єкта основних засобів;

Дебет 10 Кредит 91-1- Оприбутковані матеріальні цінності, що залишилися від списання об'єкта основних засобів (за ринковою вартістю).

3.3 Проміжний ліквідаційний баланс

Після того, як виявлено кредитори та сформовано реєстр їх вимог, а також проведено інвентаризацію та оцінку майна збанкрутілої організації, настає момент подання проміжного ліквідаційного балансу.

Проміжний баланс складається на дату відкриття конкурсного виробництва з метою відображення майнового стану підприємства на початок реалізації його активів та виробництва будь-яких витрат ліквідаційною комісією. У цьому проміжний баланс повинен відбивати результати розгляду вимог кредиторів, отже, складання його можливе раніше закриття реєстру вимог кредиторів, тобто. не раніше закінчення терміну, встановленого конкурсним керуючим для пред'явлення претензій. Протягом цього періоду проводяться інвентаризація та оцінка майна боржника, який був на момент банкрутства.

При складанні проміжного ліквідаційного балансу необхідно дотримуватись вимог, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н.

Проміжний ліквідаційний баланс містить відомості про склад майна, а саме:

Перелік будівель та споруд із зазначенням інвентарного номера об'єкта, найменування об'єкта та його місцезнаходження, року введення в експлуатацію, фактичного зносу, залишкової вартості;

Перелік машин, обладнання та інших основних засобів із зазначенням інвентарного номера об'єкта, найменування об'єкта та його місцезнаходження, марки, року введення в експлуатацію, фактичного зносу, залишкової вартості;

Перелік об'єктів незавершеного капітального будівництва та невстановленого обладнання із зазначенням найменування об'єкта та його місцезнаходження, року початку будівництва, фактично виконаного обсягу, балансової вартості;

Перелік довгострокових фінансових вкладень із зазначенням довгострокових фінансових вкладень та вартості за активом балансу;

Перелік нематеріальних активів із зазначенням нематеріальних активів та вартості за активом балансу;

Перелік запасів, витрат, грошових коштів та інших фінансових активів із зазначенням виробничих запасів, тварин на вирощуванні та відгодівлі, незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, готової продукції, товарів, ПДВ за придбаними цінностями, інших запасів та витрат, грошових коштів, розрахунків та інших активів (зокрема наводяться товари відвантажені); розрахунки з дебіторами за товари, роботи та послуги, за векселями отриманими, з дочірніми організаціями, з бюджетом, з персоналом, за іншими операціями, з іншими дебіторами; аванси, видані постачальниками та підрядниками; короткострокові фінансові вкладення; кошти: каса, розрахункові рахунки, валютні рахунки;

Перелік вимог, пред'явлених кредиторами юридичній особі, що ліквідується, із зазначенням найменування кредитора (у порядку черговості), суми заборгованості, рішення про задоволення.

Наведемо приклад складання проміжного ліквідаційного балансу. Рішення про ліквідацію ухвалено 5 жовтня. Публікація про ліквідацію відбулася 20 жовтня. Проміжний ліквідаційний баланс складається 20 грудня.

У балансі підприємства, що ліквідується, найчастіше є великий збиток і немає прибутку, розрахунковий рахунок «обнулений» (перебуває на картотеці), у касі грошових коштів практично немає, ліквідних активів (матеріалів та товарів) немає, а є необоротні активи, які хочуть розділити між собою засновники, дебіторська заборгованість може бути отримана.

Роботу організації можна поділити на два етапи – до ухвалення рішення про ліквідацію та після ухвалення рішення. На першому етапі в організації відбувається звичайна виробнича діяльність: виконані витрати на виробництво; видано зарплату; сплачено податки.

На другому етапі виділяються: витрати на оренду зали для проведення зборів; результати інвентаризації; витрати на публікацію про ліквідацію; постійні витрати організації; зарплата членів ліквідаційної комісії; коригування розрахунків після вивірки з бюджетом та контрагентами.

При цьому залишки, що входять, переносяться з балансу боржника на останню звітну дату або з останнього зданого в податкові органи балансу. У проміжному ліквідаційному балансі не повинно бути поділу дебіторської заборгованості та зобов'язань на короткострокові та довгострокові, оскільки з моменту відкриття конкурсного провадження термін виконання всіх зобов'язань вважається таким, що настав, і період їх обігу завжди буде менше 12 місяців (строк конкурсного провадження у загальному випадку не може перевищувати одного року).

Активи відображають за вартістю, реальною для стягнення або реалізації, що має бути підтверджено актом оцінки або звітом незалежного оцінювача. Особливо це важливо, якщо проведена інвентаризація та оцінка активів свідчать про суттєве зниження їхньої вартості порівняно з балансовою величиною. При вартісної оцінки активів з метою складання проміжного балансу необхідно враховувати положення ПБО 7/98, що дозволяють дати найбільш об'єктивну картину майнового стану підприємства. Наприклад, якщо продаж частини активів показав, що розрахунок ціни реалізації не був обґрунтований, необхідно переглянути результати оцінки. Цінні папери відбиваються з урахуванням котирувань.

Настання подій, які роблять стягнення дебіторську заборгованість сумнівним (визнання дебітора банкрутом, неможливість стягнення боргу грошима), дозволяє показати дебіторську заборгованість з урахуванням дисконту, що сприяє реальної оцінки впливу цієї події результати конкурсного производства. Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, не враховується у проміжному ліквідаційному балансі. Проте згодом ліквідаційна комісія має вжити всіх можливих заходів для її стягнення (судовий та досудовий порядок) до отримання акта судового пристава – виконавця про неможливість стягнення або появи обставин, які роблять подання позову неможливим. Слід організувати позасистемний облік заборгованості задля забезпечення повноти стягнення.

При складанні проміжного ліквідаційного балансу повинні бути закриті рахунки з обліку додаткового капіталу, резервного капіталу, фондів, резервів, нерозподіленого прибутку, використання прибутку, доходів та витрат майбутніх періодів, причину появи яких не вдалося встановити, а також рахунок 19 «Податок на додану вартість набутим цінностям». Списуються неліквідні та знецінені цінні папери, прострочена дебіторська заборгованість з урахуванням раніше створених резервів. Суми цих списань, як показує практика, просто не вплинуть на дебетове сальдо рахунку 99 «Прибутки та збитки». ПДВ, врахований на рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», за оприбуткованими, але неоплаченими цінностями не пред'являється до відшкодування з бюджету у зв'язку з тим, що оплата цінностей, що надійшли, не може бути проведена, оскільки це буде позачерговим задоволенням вимог кредиторів .

Хоча проміжний ліквідаційний баланс (на відміну ліквідаційного балансу) складається до задоволення вимог кредиторів, у ньому виходячи з п.2 ст.63 ДК РФ відображатимуться суми боргів, пред'явлених і списаних як, і після закінчення терміну, встановленого ліквідаційної комісією. Відбивати у ліквідаційному балансі кредиторську заборгованість, яка повністю погашена на стадії складання проміжного ліквідаційного балансу за рахунок наявних коштів (без продажу майна), не потрібно.

Коли проміжний ліквідаційний баланс складено, він затверджується засновниками (учасниками) організації. Ліквідаційний баланс узгоджують із органом, який зареєстрував цю юридичну особу.

Для цього до податкової інспекції подають повідомлення про складання проміжного ліквідаційного балансу юридичної особи з додатком самого балансу (форма повідомлення затверджено Постановою Уряду РФ № 439).

3.4 Задоволення вимог кредиторів

Після того як проміжний ліквідаційний баланс затверджений і узгоджений з органом, що реєструє, можна приступити до погашення боргів.

Ліквідаційна комісія, призначена реалізації ліквідації організації, зобов'язана помістити у органах друку, у яких публікуються дані про реєстрацію юридичних, повідомлення про ліквідацію організації, порядку і терміни пред'явлення вимог його кредиторами (п. 1 ст. 63 ДК РФ). Термін для пред'явлення вимог кредиторами не може бути меншим за два місяці з дати опублікування повідомлення про ліквідацію товариства.

Наказом МНС Росії від 29.09.2004 № САЭ-3-09/ [email protected]засновано засіб масової інформації - журнал "Вісник державної реєстрації", в якому повинні публікуватися відомості відповідно до законодавства Російської Федерації про державну реєстрацію юридичних осіб.

Розроблено Методичні рекомендації з питань публікації відомостей про державну реєстрацію в журналі «Вісник державної реєстрації» та використання його при державній реєстрації юридичних осіб (Лист ФНП України від 13.07.2005 № ЧД-6-09/ [email protected]), якими визначено, що підтвердженням розміщення юридичною особою повідомлення в журналі можуть бути: номер журналу з опублікованим повідомленням, копія бланка повідомлення з позначкою представництва журналу про прийом повідомлення або повідомлення про вручення рекомендованого листа при надсиланні пакета документів для публікації поштою, що застосовується федеральною поштовою службою.

Інформація для розміщення в журналі «Вісник державної реєстрації» приймається від юридичних осіб як на паперових, так і на електронних носіях з додатком супровідного листа, завіреного печаткою організації та підписом керівника. Вона може бути передана як особисто, і поштовим відправленням.

Слід зазначити, що у Додатках до Методичних рекомендацій наведено форму бланка-заявки на публікацію, зразки тексту повідомлення, зразки платіжних документів. У документі вказані контактні телефони редакції журналу, способи отримання інформації про представників редакції суб'єктами Російської Федерації і т.д. Крім того, інформація про журнал розміщена в мережі Інтернет.

Для опублікування інформації про ліквідацію організація має надати заявку на публікацію повідомлення, що включає повне найменування юридичної особи; ОГРН; ІПН/КПП; адресу (місце знаходження) юридичної особи; відомості про прийняте рішення про ліквідацію (для громадських об'єднань – рішення про використання майна, що залишилося): ким і коли прийнято; порядок та строки заяви вимог кредиторів (спосіб зв'язку з ліквідаційною комісією (адреса, телефон).

В усіх випадках до бланку-заявки додається оригінал платіжного документа.

Слід зазначити, що юридичні особи мають право друкувати обов'язкові з закону повідомлення у будь-яких виданнях крім «Вісника державної реєстрації речових», але публікація у цьому журналі обов'язкова.

Крім того, ліквідаційна комісія вживає заходів щодо виявлення кредиторів та отримання дебіторської заборгованості, а також у письмовій формі повідомляє кожного з кредиторів про ліквідацію організації відповідно до п. 1 ст. 63 ЦК України.

У разі ліквідації філії організації, через те, що вона не є власником переданого йому майна та діє за довіреністю головної організації, претензії кредиторів можуть бути звернені лише на майно головної організації. Отже, повідомляти кредиторів філії про його ліквідацію необов'язково.

Доказом Повідомлення кредиторів організації є згадані письмові повідомлення кредиторів та підтвердження розміщення організацією повідомлення про ліквідацію, порядок та строк пред'явлення вимог кредиторів у журналі «Вісник державної реєстрації».

На підставі ст.63 ДК РФ термін, протягом якого кредитори можуть пред'явити свої вимоги, не може бути меншим за два місяці з того моменту, коли було опубліковано повідомлення про те, що дана юридична особа ліквідується.

Відповідно до п.4 ст.64 ДК РФ у разі відмови ліквідаційної комісії в задоволенні вимог кредитора або ухилення від їх розгляду кредитор має право до затвердження ліквідаційного балансу юридичної особи звернутися до суду з позовом до ліквідаційної комісії. За рішенням суду вимоги кредитора може бути задоволені з допомогою майна ліквідованого юридичної особи.

Кредитор може висунути свої вимоги та після закінчення зазначеного терміну . Але в цьому випадку вимоги задовольнятимуться за рахунок майна, що залишилося після погашення заборгованості перед іншими кредиторами, які звернулися у встановлені терміни.

Додатково до публікації про ліквідацію організації повідомлення контрагентів може відбуватися будь-яким іншим способом і не має прямого відношення до роботи бухгалтерії. По суті, відбувається вивірка взаємних розрахунків із усіма сторонніми організаціями. На цьому етапі організація, що ліквідується, має право виявити неточності свого обліку і змінити суму заборгованості перед кредиторами та дебіторами. Після складання проміжного ліквідаційного балансу зміна суми кредиторської заборгованості може відбуватися лише на підставі судового рішення.

При ліквідації банків чи інших кредитних установ, які залучають кошти громадян, насамперед (п.1 ст.64 ДК РФ) задовольняються вимоги громадян, які є кредиторами банків чи інших таких кредитних установ, і навіть вимоги організації, яка здійснює функції з обов'язкового страхування вкладів, у зв'язку із виплатою відшкодування за вкладами відповідно до Закону про страхування вкладів громадян у банках.

Черговість задоволення вимог кредиторів при ліквідації юридичної особи встановлено ст.64 ЦК України, у тому числі:

Насамперед задовольняються вимоги громадян, перед якими юридична особа, що ліквідується, несе відповідальність за заподіяння шкоди життю або здоров'ю, шляхом капіталізації відповідних погодинних платежів;

У другу чергу проводяться розрахунки з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, що працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, та з виплати винагород за авторськими договорами;

У третю чергу задовольняються вимоги кредиторів за зобов'язаннями, забезпеченими заставою майна юридичної особи, що ліквідується;

У четверту чергу погашається заборгованість за обов'язковими платежами до бюджету та позабюджетних фондів;

У п'яту чергу здійснюються розрахунки коїться з іншими кредиторами відповідно до законом.

Вимоги кожної черги задовольняються після повного задоволення вимог попередньої черги.

При недостатності майна юридичної особи, що ліквідується, воно розподіляється між кредиторами відповідної черги пропорційно сумам вимог, що підлягають задоволенню, якщо інше не встановлено законом.

Заборгованість перед кредиторами перших чотирьох черг погашається після затвердження проміжного ліквідаційного балансу, а кредиторами п'ятої черги – після закінчення місяця з його затвердження.

За загальним правилом вимоги кредиторів повинні задовольнятися грошима організації.

Відповідно до п.3 ст.63 ДК РФ якщо в організації недостатньо коштів для задоволення вимог кредиторів, ліквідаційна комісія має продати її майно з громадських торгів.

Підготовка, строки та порядок проведення торгів під час виконання судових рішень регламентовані ст. 62 та 63 Федерального закону від 21.07.1997 № 119-ФЗ «Про виконавче провадження».

У силу ст.62 Федерального закону від 21.07.1997 № 119-ФЗ торги нерухомим майном організуються та проводяться спеціалізованими організаціями, які мають право здійснювати операції з нерухомістю та з якими укладено відповідний договір.

Ліквідаційна комісія подає заявку на проведення торгів, до якої додаються всі необхідні документи, що підтверджують право власності організації, що ліквідується, на об'єкт нерухомості.

Не підлягають реалізації такі види имущества:

а) орендоване майно;

б) майно, що є предметом застави;

в) майно, яке перебуває на відповідальному зберіганні;

г) особисте майно працівників.

Якщо до складу майна будівельної організації, що ліквідується, входять незавершені об'єкти будівництва, то організації необхідно визначити, хто має право власності на них: замовник або підрядник.

У разі здійснення будівництва з матеріалів підрядника він вважається власником цих матеріалів, навіть якщо вони вже використані у роботі, тобто набули форми об'єкта будівництва. Право власності на такий об'єкт зберігається за підрядником доти, доки об'єкт не буде переданий замовнику. У цьому випадку об'єкт незавершеного будівництва включається до складу майна підрядника та реєструється як об'єкт нерухомості, реалізується на торгах, а замовник отримує право вимоги сплачених підряднику сум.

Якщо замовник надавав для будівництва власні матеріали, залучав інших підрядників і приймав окремі етапи виконаних робіт, то замовник має більше підстав вважатися власником незавершеного об'єкта будівництва. Тому, ліквідуючи організацію, недобудований об'єкт комісія передає замовнику, а підрядник або пред'являє жодних вимог до замовнику (якщо вже розрахувався за виконану частину робіт), або вимагає погашення дебіторську заборгованість.

Встановлюється наступна черговість реалізації майна:

а) насамперед реалізується майно, що безпосередньо не бере участі у виробництві (цінні папери, кошти на депозитних та інших рахунках боржника, валютні цінності, легковий автотранспорт, предмети дизайну офісів тощо);

б) у другу чергу реалізуються готова продукція (товари), а також інші матеріальні цінності, які безпосередньо не беруть участь у виробництві і не призначені для безпосередньої участі в ньому;

в) у третю чергу реалізуються об'єкти нерухомого майна, а також сировину та матеріали, верстати, обладнання, інші основні засоби, призначені для безпосередньої участі у виробництві.

Ліквідаційна комісія має ухвалити рішення про черговість реалізації активів організації виходячи з економічної доцільності.

Операції з вибуття майна обкладаються усіма встановленими податками. Отримані кошти надходять у касу організації або її розрахунковий рахунок; після цього триває процес розрахунків із кредиторами.

Якщо майна організації замало повного розрахунку з кредиторами, ліквідаційна комісія має звернутися до арбітражного суду із заявою про визнання організації банкрутом.

Арбітражний суд приймає рішення про визнання ліквідованої організації банкрутом та відкриває конкурсне провадження; з цього часу вимоги кредиторів задовольнятимуться в особливому порядку, передбаченому процедурою банкрутства.

3.5 Ліквідаційний баланс. Розрахунки із засновниками

З п.5 ст.63 ДК РФ після завершення розрахунків із кредиторами ліквідаційна комісія становить ліквідаційний баланс, який затверджується засновниками (учасниками) юридичної особи чи органом, які ухвалили рішення про ліквідацію юридичної особи. У випадках, встановлених законом, ліквідаційний баланс затверджується за погодженням із уповноваженим державним органом.

Можна виділити ситуації, у яких ліквідаційний баланс необхідний:

а) припинення функціонування (діяльності) організації як суб'єкта цивільних правовідносин.

б) ліквідація юридичної особи за рішенням її засновників (учасників) або органу, уповноваженого на те установчими документами, або суду на підставах, передбачених у п.2 ст.61 Цивільного кодексу РФ (ГК РФ);

в) добровільна чи примусова ліквідація юридичної особи через неспроможність (банкрутство).

Баланс, що складається у кожній з цих ситуацій, у порівнянні з операційним бухгалтерським балансом має наступними особливостями :

1. Ліквідаційний баланс, як і будь-який заключний баланс, є інвентарним, тобто. формується за даними інвентаризації. У разі ліквідації юридичної особи обов'язковість проведення інвентаризації прямо передбачена ст.12 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

2. Баланс не повинен містити залишків за регулюючими (02, 05, 13, 16, 42, 82) та бюджетно-розподільними (31, 89) рахунками бухгалтерського обліку через обмеженість періоду існування підприємства.

3. Статті активу ліквідаційного балансу оцінюються способами, відмінними від встановлених у ст.11 Федерального закону «Про бухгалтерський облік», оскільки у процесі ліквідації визначається та вартість майна (ринкова, ліквідаційна тощо), яка дозволить користувачам звітності – учасникам підприємства , діловим партнерам, кредиторам – з максимальною точністю розрахувати найімовірніший фінансовий результат внаслідок припинення існування організації.

За ліквідаційним балансом можна судити про майно, яке має перейти до засновників (учасників), які мають речові права на нього. Якщо виходити з економічної суті ліквідації, це – абсолютне припинення діяльності, яке тягне у себе одночасне закриття всіх статей активу і пасиву балансу методом подвійного запису з допомогою лише тих рахунків бухгалтерського обліку, які відповідають статтям ліквідаційного балансу.

В активі ліквідаційного балансу залишки можуть бути по будь-яких рядках, якщо реалізація майна не виконана або виконана частково. Якщо ж усе майно товариства реалізовано, то залишки коштів будуть лише за стор. «Кошти» (рахунки 50 «Каса» та 51 «Розрахункові рахунки»).

У пасиві балансу не буде залишків за розділом «Довгострокові зобов'язання», а в розділі «Короткострокові зобов'язання» можуть виникнути залишки за такими рядками: «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів», «Доходи майбутніх періодів» та «Резерви майбутніх витрат». Розподіл майна організації, що ліквідується, між засновниками (учасниками) здійснюється в останню чергу. При цьому сума валюти балансу пасиву за мінусом залишку за рядком «Заборгованість учасникам (засновникам) із виплати доходів» має бути розподілена між усіма засновниками (учасниками) пропорційно долі у статутному капіталі або за іншою методикою, передбаченою статутом або рішенням загальних зборів учасників. Після цього в пасиві балансу вся сума, врахована на рахунку 75, буде відображена за стор. "Заборгованість учасникам (засновникам) з виплати доходів". Ця сума має відповідати вартості активів товариства, що підлягають розподілу.

У бухгалтерському обліку мають бути оформлені такі записи:

Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субрахунок "Розрахунки з виплати доходів"– у розмірі вартості майна, належного акціонеру. Якщо попередньо залишки за іншими рахунками було перенесено з цього приводу 80, то використовується лише запис: Дебет 80, Кредит 75. У разі зосередження коштів у статутному капіталі має суто технічний характер. Збільшення статутного капіталу та його реєстрації в установленому порядку не відбувається, а лише сумуються на одному рахунку кошти, що підлягають розподілу між засновниками (учасниками) товариства,

Дебет 75, субрахунок «Розрахунки з виплати доходів», Кредит 51 (50)– на суму грошових коштів, виплачену акціонеру,

Дебет 75, субрахунок "Розрахунки з виплати доходів", Кредит 01– на суму вартості майна, якщо учасниками ухвалено рішення про розподіл майна замість його реалізації.

Розрахунки із засновниками.Після складання ліквідаційного балансу майно, що залишилося в організації після всіх розрахунків із кредиторами, підлягає розподілу між її засновниками.

Але спочатку необхідно визначити загальну суму капіталу, яка розподілятиметься.

Для цього необхідно розрахувати розмір чистих активів та порівняти їх зі статутним капіталом. Якщо статутний капітал менший за чисті активи, то «умовний статутний» капітал доводиться до розміру чистих активів за рахунок вартості майна, що залишилося.

Майно, що залишилося в організації після розрахунків із кредиторами, підлягає розподілу між учасниками пропорційно їх частці у статутному капіталі організації.

Якщо за даними ліквідаційного балансу в організації залишився прибуток, то ця операція відображається такою проводкою:

Дебет 99 Кредит 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року"- Відбито прибуток звітного року;

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений прибуток звітного року", Кредит 80- Прибуток організації зарахована до статутного капіталу.

Якщо за даними ліквідаційного балансу в організації збиток, він підлягає погашенню з допомогою статутного капіталу, у своїй нерозподілений збиток минулих років перетворюється на склад збитків звітного року.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Дебет 84, субрахунок "Нерозподілений збиток звітного року", Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток минулих років"– непокритий збиток минулих років переводиться до складу збитків звітного року;

Дебет 80 Кредит 84, субрахунок "Непокритий збиток звітного року"- Статутний капітал зменшено на непокритий збиток звітного року.

Таким чином, визначається реальна величина статутного капіталу, яка буде розподілена між засновниками організації.

Нарахування сум, що підлягають виплаті засновникам юридичної особи, відображаються таким записом:

Дебет 80 Кредит 75– відображено суму статутного капіталу організації, що підлягає розподілу між засновниками (учасниками).

Розподіл майна між засновниками провадиться на підставі акта, в якому має бути зазначено, кому та що передано.

Акт обов'язково підписують усі учасники організації, виплата часток учасникам організації оформляється в обліку відповідним записом:

Дебет 75 Кредит 50, 51– виплачена учасникам їхня частка статутного капіталу.

Приклад. ТОВ "Свіяга" ліквідується за рішенням засновників. Після задоволення вимог кредиторів у ТОВ "Свіяга" залишилися: оргтехніка залишковою вартістю 100 000 руб. (Початкова вартість 120 000 руб., Амортизація 20 000 руб.) І кошти в сумі 21 000 руб. Припустимо, що балансова (залишкова) вартість майна відповідає його ринковій вартості без урахування ПДВ. Статутний капітал ТОВ «Свіяга» 50 000 руб., У тому числі:

внесок одного учасника становить 20 000 руб.;

вклад 2-го учасника - 20 000 руб.;

вклад 3-го учасника - 10 000 руб.

Усі учасники – фізичні особи.

Чистий прибуток ТОВ «Свіяга», відображена у ліквідаційному балансі, становить 71 000 руб.

Ліквідаційний баланс ТОВ «Свіяга» має такий вигляд:

Оргтехніка розподіляється між трьома засновниками – фізичними особами товариства пропорційно їхнім вкладам у статутний капітал.

Вибуття основних засобів у бухгалтерському обліку відображається записами:

Дебет рах. 01 субрахунок «Вибуття ОС» Кредит рах. 01 - 120 000 руб.

Дебет рах. 02 Кредит рах. 01 субрахунок "Вибуття ОС" - 20 000 руб.

Дебет рах. 91 Кредит рах. 01 субрахунок "Вибуття ОС" - 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

Передача майна (за винятком коштів) понад початковий внесок оподатковується ПДВ. Майно передається за залишковою вартістю.

Початкові внески учасників – 50 000 руб., вартість переданого майна понад початковий внесок:

100 000 - 50 000 = 50 000 руб.

Сума ПДВ, нарахована під час передачі: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб.

Отже, вартість майна з урахуванням ПДВ складе: 100 000 + 9000 = 109 000 руб.

Розподіл майна ліквідованого товариства між його учасниками з подальшим анулюванням часток учасників доцільно відображати у бухгалтерському обліку з використанням рах. 81 «Власні акції (частки)»:

Дебет рах. 81 Кредит рах. 91.1 - 109000 руб. - Відбито передачу оргтехніки за ціною, що включає ПДВ

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 68.2 - 9000 руб. - Нараховано ПДВ.

Відповідно до пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ із частини вартості основних засобів, що передається учасникам у межах їх первинного внеску, ПДВ відновлюється до сплати до бюджету - 9000 руб. (50000 х 18%).

Дебет рах. 19 Кредит рах. 68.2 - 9000 руб. - Відновлено ПДВ.

Дебет рах. 91.2 Кредит рах. 19 - 9000 руб. – відновлений ПДВ враховано у складі витрат.

Незважаючи на те, що Інструкцією до Плану рахунків передбачено закриття рах. 91 та рах. 99 тільки після закінчення звітного року, в даному випадку необхідно закрити ці рахунки для визначення суми чистого прибутку, що підлягає розподілу:

Дебет рах. 99 Кредит рах. 91.9 - 9000 руб.

Дебет рах. 84 Кредит рах. 99 - 9000 руб. - Списано збиток, що утворився при передачі майна.

Таким чином, сальдо за рах. 84 становило: 71 000 - 9000 = 62 000 руб. Загальна вартість власні кошти організації, підлягають розподілу, становила: 50 000 + 62 000 = 112 000 крб., зокрема 50 000 крб. – у межах початкових внесків учасників.

3.6 Порядок сплати та розрахунок податків у період ліквідації підприємства

Порядок складання декларацій. Один із прогалин Податкового кодексу РФ – відсутність інформації про звітність під час ліквідації чи реорганізації фірми. Тому перед бухгалтером у такому разі постає проблема, коли і за який період подавати декларації. Справа ускладнюється тим, що чиновники в цьому питанні ніяк не дійдуть єдиної думки. Порядок подання податкової звітності при реорганізації та ліквідації підприємства, продемонстрований на схемі (при цьому не уточнюється, яка саме декларація мають на увазі: правила однакові для всіх податків).

Порядок здачі податкової звітності під час ліквідації та реорганізації фірми.

При примусової ліквідації якщо фірма не здавала звітність протягом 12 місяців і за жодним банківським рахунком цей період не проводила жодних операцій, то податківці самостійно виключають організацію з ЄДРЮЛ. З одного боку, це дуже зручно: не треба звітувати або займатися стомлюючою процедурою добровільної ліквідації. А з іншого боку, є ймовірність, що податківці застосують штрафні санкції за ненадану звітність.

Крім цього, рішення інспекції про виключення фірми з реєстру має бути опубліковано. Протягом трьох місяців з моменту опублікування власники організації, кредитори або інші зацікавлені особи можуть подати до податкових органів заяву. І тут рішення про виключення фірми з реєстру прийнято нічого очікувати. Але можна буде застосувати інші процедури ліквідації, наприклад, банкрутство. Відповідно, власникам організації доведеться вирішувати, що далі робити з цією фірмою та як бути зі звітністю. Адже кількість звітних періодів, за які не буде здано звітність, збільшиться. Збільшиться сума штрафу. Тому, перш ніж кидати фірму, необхідно продумати всі подальші ризики та можливі штрафні санкції.

Спосіб добровільної ліквідації вимагатиме від фірми більше трудовитрат, ніж у разі примусової ліквідації. Але є впевненість уникнути штрафів і закрити фірму законним способом.

При ліквідації фірми останнім податковим періодом для неї буде період від початку року до дня завершення процесу ліквідації та видалення запису з ЄДРЮЛ (ст. 55 Податкового кодексу РФ). Щодо тих податків, якими податковий період становить місяць чи квартал, останній податковий період визначається за погодженням з податковою інспекцією.

Відповідно до норм Кодексу податкові декларації треба подавати після закінчення податкового періоду. Проте ліквідованої організації тоді не буде, і здавати папери виявиться нікому. Коли ж у цьому випадку треба подавати декларації?

Існує дві думки щодо цього. Перше – що подавати останні декларації треба у момент, коли подано повідомлення про ліквідацію. При цьому декларації заповнюються за весь податковий період незалежно від того, коли він закінчиться. А друга думка – востаннє відзвітувати треба на дату складання ліквідаційного балансу.

В цілому ж слід чинити так . Якщо ліквідація передбачається у поточному податковому періоді та жодних розрахунків, що впливають на податки, не передбачається, краще подати декларації разом із повідомленням. А всі можливі зміни в обчислених податках за цей період відображатимуться вже в «уточненках».

Якщо ж ліквідаційний баланс ви складете у наступному періоді, то декларації за поточний рік здайте після його закінчення у загальному порядку. Потім при здачі ліквідаційного балансу ви повинні подати декларації за податковий період.

Перевірки податковими органами. Один із етапів ліквідації організації – виїзна податкова перевірка, що проводиться на підставі рішення керівника податкових органів або його заступника, де зазначено причину здійснення контрольного заходу (ліквідація платника податків). Відповідно до ст. 89 НК РФ податкові інспектори немає права проводити дві виїзні перевірки за одним і тим самим податках протягом одного календарного року, проте це обмеження не поширюється на перевірки організацій, які припиняють свою діяльність. Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців, але найчастіше податкові інспектори, які перевіряють організацію, що ліквідується, у такі терміни не укладаються.

На підставі актів звірки з податковими органами та актів документальної перевірки розрахунків визначається сума заборгованості організації. Ліквідаційна комісія має подавати до податкового органу декларації щодо кожного з податків, що підлягають сплаті до бюджету досі ліквідації організації. У разі невиконання обов'язку щодо сплати податків у строки, встановлені законодавством про податки та збори, згідно зі ст. 75 НК РФ платник податків зобов'язаний сплатити пені у сумі недоїмки.

Якщо організація реалізувала будь-які активи, то в неї виникає обов'язок щодо сплати податків (податок на прибуток, ПДВ). Якщо до продажу активів організація не мала заборгованості перед бюджетом і вже почала розраховуватися зі своїми контрагентами, після продажу активів знову з'являється обов'язок зі сплати податків. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ встановлено, що обов'язок зі сплати податків і зборів (пеней, штрафів) організації, що ліквідується, виконується ліквідаційною комісією за рахунок коштів організації, у тому числі отриманих від реалізації її майна. Якщо коштів ліквідованої організації, зокрема отриманих від її майна, недостатньо виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, то залишкова заборгованість має бути погашена засновниками (учасниками) зазначеної організації не більше і порядку, встановлених законодавством Російської Федерації Федерації (п. 2 ст. 49 НК РФ). У цьому черговість виконання обов'язків зі сплати податків і зборів під час ліквідації організації визначається цивільним законодавством Російської Федерації (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Якщо організація, що ліквідується, має суми зайво сплачених цією організацією податків або зборів та (або) пені, штрафів, то зазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації з податків, зборів (пенях, штрафів) податковим органом у порядку, встановленому гол. 12 НК РФ, пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків-організації (п. 4 ст. 49 НК РФ). Сума зайво сплачених податків і зборів (пеней, штрафів), що підлягає заліку, розподіляється за бюджетами та (або) позабюджетними фондами пропорційно загальним сумам заборгованості з податків і зборів (пеням, штрафам) перед відповідними бюджетами та (або) позабюджетними фондами. За відсутності в організації заборгованості з виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також зі сплати пені та штрафів сума зайво сплачених цією організацією податків і зборів (пеней, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків-організації .

Якщо організація, що ліквідується, має суми зайво стягнутих податків або зборів, а також пені та штрафів, то зазначені суми підлягають поверненню платнику податків-організації в порядку, встановленому гол. 12 НК РФ, не пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків-організації.

ПДФО.Через війну діяльності організації розмір статутного капіталу може збільшуватися чи зменшуватися. Таким чином, якщо внаслідок збільшення статутного капіталу організації учасник при ліквідації отримає відповідно до своєї частки майна більше, ніж ним було внесено під час утворення організації, то різниця між отриманим при виході майном та первісним внеском буде вважатися об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб. Виплати у грошової чи натуральної формі при ліквідації організації її учаснику, що не перевищують вкладу цього учасника у статутний (складковий) капітал організації, його доходами не визнаються (ст. 43 НК РФ).

Відповідно до п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ до доходів, оподатковуваних ПДФО, від джерел у Російській Федерації відносяться у тому числі доходи від реалізації в Російській Федерації часткою участі у статутному (складеному) капіталі організацій. У разі ліквідації товариства виплачені частки учасника – фізичної особи є його прибутком. Податковим агентом є організація, що ліквідується, в особі її виконавчого органу. З огляду на ст. 226 НК РФ організація має обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму ПДФО.

Податковий агент, який не має можливості утримати у платника податків обчислену суму податку, зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДФО та про суму заборгованості платника податків. Фізичні особи, з доходів яких при їх отриманні не було утримано ПДФО податковими агентами, обчислюють та сплачують ПДФО виходячи із сум таких доходів самостійно за допомогою подання до податкового органу за місцем проживання податкової декларації (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Зазначені доходи згідно з п. 1 ст. 224 НК РФ оподатковуються за податковою ставкою 13%.

При розподілі прибутку, що залишився після оподаткування організації, будь-який дохід, отриманий її учасником, що пропорційно належить часткам учасника у статутному (складеному) капіталі цієї організації, визнається дивідендом на підставі п. 1 ст. 43 НК РФ. До дивідендів також відносяться будь-які доходи, що отримуються з джерел за межами Російської Федерації, що належать до дивідендів відповідно до законодавства іноземних держав.

З січня 2005 р. податкову ставку щодо доходів від пайової участі у діяльності організації, отриманих фізичними особами, є податковими резидентами Російської Федерації, як дивідендів, встановлюється у вигляді 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Російська організація, що є джерелом отриманого у вигляді дивідендів доходу платника податків, визнається податковим агентом, і в цьому випадку сума податку визначається окремо по кожному платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів за ставкою 9%.

Податок на прибуток.З метою обчислення прибуток необхідно керуватися гл.25 НК РФ. Відповідно до пп.8 п.1 ст.265 НК РФ у складі позареалізаційних витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток, враховуються витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна), охорону надр та інші аналогічні роботи. При цьому необхідно враховувати вимогу ст.252 НК РФ: витрати мають бути економічно обґрунтовані та документально підтверджені.

На підставі п.13 ст.250 НК РФ у складі позареалізаційних доходів повинні враховуватися доходи у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації. Виняток становлять доходи, зазначені в п.18 ст.251 НК РФ, а саме доходи у вигляді вартості матеріалів та іншого майна, які отримані при демонтажі, розбиранні при ліквідації об'єктів, що виводяться з експлуатації, що знищуються відповідно до ст.5 Конвенції про заборону розробки , виробництва, накопичення та застосування хімічної зброї та її знищення та з ч.5 Додатки з перевірки до Конвенції про заборону розробки, виробництва, накопичення та застосування хімічної зброї та про її знищення. Зазначені доходи не враховуються з метою оподаткування.

Дата визнання доходу як вартості отриманих матеріальних цінностей визначається залежно від методу визначення доходів і витрат.

При методі нарахування такі доходи визнаються на дату складання акта ліквідації майна, що амортизується, оформленого відповідно до вимог бухгалтерського обліку (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При касовому методі такі доходи визнаються в останній момент оприбуткування майна (п.2 ст.273 НК РФ).

Існують деякі особливості в оподаткуванні податком на прибуток у разі, коли засновником товариства є іноземна організація, яка не здійснює діяльність через постійне представництво в Російській Федерації та отримує доходи від джерел у Російській Федерації. Доходи, одержувані внаслідок розподілу на користь іноземних організацій прибутку чи майна організацій, інших осіб чи його об'єднань, зокрема за її ліквідації (з урахуванням положень п. п. 1 і 2 ст. 43 НК РФ, встановлюють поняття дивідендів і відсотків) , згідно зі ст. 309 НК РФ, відносяться до доходів іноземної організації від джерел у Російській Федерації і підлягають оподаткуванню, утримуваним біля джерела виплати доходів.

ПДВ.З метою обчислення податку на додану вартістьНеобхідно керуватися гл.21 НК РФ. Основне питання, що виникає при вибутті недоамортизованих основних засобів: чи потрібно відновлювати ПДВ із залишкової вартості основних засобів, що вибувають?

Позиція податкових органів така: сплачена при придбанні основних засобів та прийнятті їх до обліку сума податку, на яку зменшений підлягає сплаті до бюджету ПДВ, має бути відновлена ​​в частині ПДВ, яка припадає на залишкову вартість об'єкта, недосписану на витрати виробництва та обігу через амортизацію.

Однак Податковим кодексом РФ не передбачено, що при вибутті основних засобів до повної амортизації платник податків зобов'язаний повернути до бюджету податок на додану вартість, що припадає на залишкову вартість основних засобів. Таким чином, вибуття основних засобів до їх повної амортизації не тягне за собою виникнення обов'язку платника податків щодо повернення до бюджету податку на додану вартість, що припадає на залишкову вартість основних засобів.

При обчисленні податку на додану вартість необхідно також враховувати, що згідно з пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числа через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій, визнається об'єктом оподаткування ПДВ.

приклад.Організація здійснює ліквідацію обладнання у зв'язку з його повним моральним та фізичним зносом. Початкова вартість обладнання 30 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 26 000 руб. Витрати з ліквідації (демонтаж) обладнання склали: вести і ЄСП працівників, котрі займалися розбиранням устаткування, – 1000 крб., загальновиробничі витрати – 500 крб. Ціна деталей і вузлів, отриманих від ліквідації, - 2000 руб.

У бухгалтерському обліку списання об'єкта основних засобів відображається такими проводками:

Дебет 01 "Вибуття основних засобів" Кредит 01 - 30 000 руб. – відображена первісна вартість обладнання, що списується;

Дебет 02 Кредит 01 "Вибуття основних засобів" - 26 000 руб. – списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 "Вибуття основних засобів" - 4000 руб. – списано залишкову вартість обладнання;

Дебет 91-2 Кредит 69, 70 - 1000 руб. – списано витрати на заробітну плату та ЄСП працівників, які займалися розбиранням обладнання, пов'язані з ліквідацією (списанням) об'єкта основних засобів;

Дебет 91-2 Кредит 25 - 500 руб. - Списано загальновиробничі витрати, пов'язані з ліквідацією обладнання;

Дебет 10 Кредит 91-1 - 2000 руб. - Оприбутковані матеріальні цінності, що залишилися від списання об'єкта основних засобів (за ринковою вартістю).

Дебет 99 Кредит 91-9 - 3500 руб. - На суму збитку від ліквідації обладнання.

З метою податкового обліку:

сума інших витрат становитиме: 4000 + 1000 + 500 = 5500 руб.

сума інших доходів - 2000 руб.

Пунктом 1 ст.49 НК РФ встановлено, що обов'язок зі сплати податків і зборів (пеней, штрафів) організації, що ліквідується, виконується ліквідаційною комісією за рахунок коштів організації, у тому числі отриманих від реалізації її майна.

Якщо коштів ліквідованої організації, зокрема отриманих від її майна, замало виконання обов'язки зі сплати податків і зборів, належних пені та штрафів, залишкова заборгованість має бути погашена засновниками (учасниками) вищевказаної організації межах і порядку, встановлених законодавством Російської Федерації (П.2 ст.49 НК РФ).

У цьому черговість виконання обов'язків зі сплати податків і зборів при ліквідації організації серед розрахунків коїться з іншими кредиторами такий організації визначається цивільним законодавством Російської Федерації (п.3 ст.49 НК РФ).

Порядок погашення податкової заборгованості організації, що ліквідується, встановлено п.4 ст.49 НК РФ.

Відповідно до абз.1 п.4 ст.49 НК РФ якщо ліквідована організація має суми зайво сплачених цією організацією податків і зборів та (або) пені, штрафів, то вищезазначені суми підлягають заліку в рахунок погашення заборгованості ліквідованої організації з податків, зборів (пенях, штрафам) податковим органом у порядку, встановленому гл.12 НК РФ, пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків-організації.

З положень абз.2 і 3 п.4 ст.49 НК РФ слід, що сума зайво сплаченого податку розподіляється за бюджетами та позабюджетними фондами пропорційно загальним сумам заборгованості з інших податків ліквідованої організації перед відповідними бюджетами та позабюджетними фондами. У разі відсутності в організації заборгованості з виконання обов'язку зі сплати податків і зборів, а також зі сплати пені та штрафів сума зайво сплачених цією організацією податків і зборів (пеней, штрафів) підлягає поверненню цієї організації не пізніше одного місяця з дня подання заяви платника податків. організації.

Пунктом 5 ст.78 НК РФ передбачено, що податкові органи вправі самостійно зробити залік сум зайво сплаченого податку, якщо є недоїмки з інших податків.

3.7 Ліквідація філій

Філія не є юридичною особою, отже, відповідальність за її зобов'язаннями несе головна організація. Тому вимоги, що пред'являються ДК РФ до юридичних осіб, що ліквідуються, при ліквідації філії не діють.

У разі ліквідації юридичної особи згідно з положеннями ДК РФ повинні бути повідомлені кредитори організації. Але, оскільки філія не є власником переданого йому майна та діє за довіреністю головної організації, претензії кредиторів можуть бути звернені лише на майно головної організації. Отже, повідомляти кредиторів філії про його ліквідацію необов'язково.

Порядок ліквідації філії аналогічний до ліквідації юридичної особи , але спочатку потрібно внести зміни до установчих документів основної організації, у яких ця філія відсутня. Далі організація знімається з обліку до ІФНС за місцем знаходження філії, погоджує проміжний та ліквідаційний баланс, закриває розрахунковий рахунок. Знімається з обліку у позабюджетних фондах, знищується друк, документи передаються до архіву. Після отримання повідомлення про зняття з обліку до ІФНС за місцем знаходження філії вносить зміни до податкової звітності основної фірми.

Ліквідація філії провадиться призначеною організацією ліквідаційною комісією, а у випадках припинення діяльності філії за рішенням суду або арбітражного суду – ліквідаційною комісією, що призначається цими органами.

При ліквідації філії працівникам, що звільняються, гарантується дотримання їх прав та інтересів відповідно до законодавства. При вивільненні працівників у зв'язку з ліквідацією філії їм гарантується дотримання їхніх законних прав та інтересів, у тому числі права на пільги та компенсації.

Майно ліквідованої філії після розрахунків з оплати праці його працівників та виконання зобов'язань перед бюджетом, кредитними установами та кредиторами розподіляється відповідно до рішення членів зборів акціонерів головної організації. При ліквідації філії майно та фінанси філії, що залишилися після розрахунків головної організації з бюджетом та кредиторами, їй повертаються.

Порядок задоволення претензій кредиторів у разі ліквідації філії визначається також відповідно до законодавства Російської Федерації. Ліквідація філії здійснюється ліквідаційною комісією, що призначається членами зборів акціонерів цієї організації, або (у встановлених законом випадках) судом.

Слід зазначити , що філії як структурні підрозділи організації можуть мати або мати окремий баланс. Від цього залежить порядок бухгалтерських записів.

Якщо філія має окремий баланс, то розрахунки з ним головна організація відображає на рахунку 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки», до якого можуть бути відкриті субрахунки: 79-1 «Розрахунки за виділеним майном» та 79-2 «Розрахунки за поточними операціями».

У бухгалтерському обліку головної організації за рахунком 79 має бути дебетове сальдо, а бухгалтерському обліку філії – кредитове.

Якщо філія не має окремого балансу, то операції, які вона здійснює, відображаються на окремих субрахунках рахунків обліку виробничих витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» або 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»).

Юридично ліквідація філії відбивається в установчих документах. Вносяться зміни та до облікової політики організації.

У ході своєї діяльності філія закуповує необхідні виробництва матеріали, сировину, паливо, користується роботами та послугами інших організацій, тобто. веде розрахунки з постачальниками та підрядниками. Після ліквідації філії заборгованість із оплати матеріально-виробничих цінностей (робіт, послуг) переходить до головної організації. Однак, перш ніж це станеться, головній організації доцільно по можливості розрахуватися з кредиторами за рахунок коштів, що знаходяться на розрахунковому рахунку, спеціальних рахунках в банках і в касі філії.

Приклад. На дату прийняття рішення про ліквідацію філії на його балансі числяться дебетові залишки за рахунками: 50 "Каса" - 5000 руб., 51 "Розрахунковий рахунок" - 35 000 руб., 55 "Спеціальні рахунки в банках" - 3000 руб.

Також є кредитові залишки за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – 25 000 руб., 68 «Розрахунки з податків і зборів» – 7000 руб.

Таким чином, філія має у своєму розпорядженні грошові кошти в розмірі 43 000 руб. (5000 + 35000 + 3000).

Також у філії є кредиторська заборгованість у сумі 47 000 руб. (25000 + 7000 + 15000).

Для погашення кредиторської заборгованості коштів філіалу недостатньо. Тому в першу чергу найкраще зробити необхідні платежі до бюджету і розрахуватися зі звільненими працівниками.

Кошти, що зберігаються на спеціальних рахунках у банках, за неможливості їх використання повинні бути повернені на розрахунковий рахунок.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку філії:

Дебет 51, Кредит 55 - 3000 руб. - Зараховані на розрахунковий рахунок філії кошти, що знаходяться на спеціальних рахунках у банку;

Дебет 50, Кредит 51 - 10000 руб. – отримано готівку для розрахунків із звільненими працівниками;

Дебет 70, Кредит 50 - 15 000 руб. – здійснено розрахунок зі звільненими працівниками;

Дебет 68, Кредит 51 - 7000 руб. – погашено заборгованість із податків перед бюджетом;

Дебет 60, Кредит 51 - 21000 руб. - Зроблено часткові розрахунки з постачальниками та підрядниками.

Філія кредиторську заборгованість погасити повністю немає можливості (залишився борг перед постачальниками та підрядниками у розмірі 4000 руб.). Головна організація може повідомити кредиторів, з якого розрахункового рахунку з ними будуть здійснені остаточні розрахунки.

Після повідомлення органу, який здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, філія офіційно припиняє своє існування. При поданні філією бухгалтерського балансу дані щодо його рядків складаються з даними балансу головної організації, а сальдо за рахунком 79 буде нульовим.

При створенні філії об'єктом передачі є найчастіше матеріально-виробничі запаси, основні засоби та інші активи, що використовуються під час здійснення виробничої чи торгової діяльності.

У процесі діяльності філії вартість активів змінюється: основні засоби та нематеріальні активи амортизуються; матеріали, сировину, паливо та інші матеріальні цінності витрачаються у виробничих та невиробничих цілях. При завершенні філією розрахунків сальдо по субрахунку «Розрахунки за переданим майном» рахунки 79 у головній організації відповідатиме сальдо з цього ж субрахунку у філії, а вартість майна, що повертається, буде іншою.

Приклад. При створенні філії головна організація передала йому основні засоби (первинна вартість - 15 000 руб., Сума амортизації - 3000 руб.) І матеріали (на суму 5000 руб.).

У бухгалтерському обліку сторін дані операції відображені в такий спосіб.

В обліку головної організації:

Дебет 79-1, кредит 01 - 15 000 руб. – списано первісну вартість основних засобів, переданих філії;

Дебет 02, Кредит 79-1 - 3000 руб. – списано суму нарахованої амортизації за переданими основними засобами;

Дебет 79-1, Кредит 10 - 5000 руб. – списано вартість матеріалів.

В обліку філії:

Дебет 01, Кредит 79-1 - 15 000 руб. - Оприбутковані основні засоби, отримані від головної організації;

Дебет 79-1, Кредит 02 - 3000 руб. – відображено суму нарахованої амортизації за отриманими основними засобами;

Дебет 10, Кредит 79-1 - 5000 руб. - Оприбутковані матеріали.

Зазначимо, що передача майна філії не є реалізацією цього майна, адже право власності на це залишається головною організацією.

У процесі своєї діяльності філія нарахувала амортизацію за основними засобами у розмірі 2000 руб. Матеріали, що раніше отримані від головної організації, повністю витрачені. У цьому складах філії є готова продукція у сумі 7000 крб.

При поверненні майна у бухгалтерському обліку сторін зроблено такі записи.

В обліку філії:

Дебет 79-1, кредит 01 - 15 000 руб. – списано первісну вартість основних засобів;

Дебет 02, Кредит 79-1 - 5000 руб. (3000 + 2000) – списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 79-1, Кредит 40 - 7000 руб. – передана готова продукція.

В обліку головної організації:

Дебет 01, Кредит 79-1 - 15 000 руб. – відображено первісну вартість основних засобів, отриманих від філії;

Дебет 79-1, Кредит 02 - 5000 руб. – відображено суму нарахованої амортизації за основними засобами, отриманими від філії;

Дебет 40, Кредит 79-1 - 7000 руб. - Відбито вартість готової продукції.

У результаті сальдо за рахунком 79 дорівнює нулю.

У філії сальдо за рахунком 79 є величину, що складається з вартості спочатку переданого філії майна, активів, вироблених або утворених за його діяльності, за мінусом джерел освіти цих активів – кредиторської заборгованості і прибутку. Отже, при ліквідації філії необхідно як забезпечити повернення майна, вартість якого відповідає дебетовому сальдо за рахунком 79 головної організації, а й розшифрувати дебетовий і кредитовий залишки за цим рахунком.

Рішення про ліквідацію приймає загальні збори засновників (учасників) товариства. Загальні збори мають призначити ліквідаційну комісію. Ця комісія має оформити документи, пов'язані з ліквідацією, та провести інвентаризацію.

Фірма зобов'язана повідомити про свою ліквідацію податкової інспекції пізніше як за три дні від дня затвердження такого рішення.

Якщо цього зробити, вас оштрафують за статтею 129.1 Податкового кодексу РФ. Сума штрафу – 5000 рублів.

Після того як податкова інспекція отримає повідомлення про ліквідацію, вона має провести виїзну перевірку фірми.

У процесі ліквідації фірма складає проміжний та ліквідаційний баланси.

У проміжному балансі вказують відомості про склад активів та пасивів суспільства, вартість його майна, дебіторську та кредиторську заборгованість.

Ліквідаційний баланс становлять після всіх розрахунків із кредиторами. Майно, що залишилося, розподіляється між власниками фірми. У результаті всі статті балансу закриваються, яке валюта обнуляється.

Важливо

Цей матеріал є витримкою з бератора "Кореспонденція рахунків".

Бератор "Кореспонденція рахунків"досі залишається єдиним у Росії виданням, яке дає бухгалтеру повну та систематизовану практичну інформацію про ведення обліку. Доступні як , так і електроннаВерсія бератора.

Проміжний баланс

p align="justify"> Для складання проміжного балансу використовують дані останнього бухгалтерського балансу, складеного напередодні затвердження рішення про ліквідацію фірми.

Приклад

Засновники ЗАТ «Актив» ухвалили рішення про ліквідацію фірми. Останній бухгалтерський баланс було складено станом на 31 грудня 2011 року.

Він виглядав так:

АКТИВ		ПАСИВ
Найменування статті балансу	Сума (руб.)	Найменування статті балансу	Сума (руб.)
Основні засоби
			(228 000)
Дебіторська заборгованість		Позикові кошти
Грошові кошти
БАЛАНС	279 200	БАЛАНС	279 200

Після закінчення терміну пред'явлення вимог кредиторами (двох місяців із моменту опублікування повідомлення ліквідації) фірма становила проміжний ліквідаційний баланс.

За час, що минув після складання останнього балансу, було проведено такі господарські операції:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 60 000 руб. - Погашена дебіторська заборгованість покупцем;

ДЕБЕТ 70 (71, 73) КРЕДИТ 50

- 10 300 руб. – погашено заборгованість перед працівниками із заробітної плати та інших операцій;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 61 200 руб. - Погашена заборгованість перед постачальниками;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 10 200 руб. – прийнято до відрахування ПДВ з оплачених цінностей;

ДЕБЕТ 68 (69) КРЕДИТ 51

- 38596 руб. – погашено заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами з податків та внесків.

АКТИВ		ПАСИВ
Найменування статті балансу	Сума (руб.)	Найменування статті балансу	Сума (руб.)
Основні засоби		Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів)
		Додатковий капітал (без переоцінки)
ПДВ за набутими цінностями		Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	(228 000)
Дебіторська заборгованість		Позикові кошти
Грошові кошти
БАЛАНС	169 104	БАЛАНС	169 104

Ліквідаційний баланс

Після продажу майна та остаточного розрахунку з кредиторами комісія складає ліквідаційний баланс.

На його основі приймається рішення про розподіл майна фірми, що залишилося, між її власниками.

Приклад

ЗАТ «Актив» ухвалено рішення про ліквідацію.

Ліквідаційний баланс на момент закриття фірми виглядає так:

АКТИВ		ПАСИВ
Найменування статті балансу	Сума (руб.)	Найменування статті балансу	Сума (руб.)
Основні засоби		Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд, вклади товаришів)
		Додатковий капітал (без переоцінки)
ПДВ за набутими цінностями		Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	(150 897)
Дебіторська заборгованість		Позикові кошти
Грошові кошти
БАЛАНС	15 103	БАЛАНС	15 103

Бухгалтер закрив баланс проводками:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80

- 66 000 руб. - Додатковий капітал приєднаний до статутного капіталу;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84

- 150 897 руб. - Списано збиток;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75

- 15 103 руб. – майно розподілено між засновниками;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 10 (50)

- 15 103 руб. – майно одержано засновниками.

Касові документи

Порядок ведення касових операцій у РФ встановлено Вказівками Банку Росії від 11.03.2014 № 3210-У. Відповідно до цього документа, касові операції оформляються прибутковими касовими ордерами (ПКО), видатковими касовими ордерами (РКО). По кожному ПКО та кожному РКО вносяться записи до касової книги. Такий порядок збережеться і після переходу на нові ККТ із функцією передачі даних до податкових органів.

Уніфіковані форми касових документів наведено в Постанові Держкомстату РФ від 18.08.1998 № 88, яка продовжує діяти в даний час і має застосовуватися надалі вже після переходу на онлайн-каси.

Ведення касової книги

Будь-яка організація незалежно від системи оподаткування зобов'язана вести касову книгу (форма № КО-4), якщо отримує або витрачає готівку (п. 1, 4, 4.6 Порядку ведення касових операцій). Від ведення касової книги не звільняє навіть щоденне здавання виручки до банку, зокрема через інкасаторів.

Якщо відокремлений підрозділ організації отримує або витрачає готівку, він також зобов'язаний вести касову книгу. При цьому наявність або відсутність розрахункового рахунку у відокремленого підрозділу не відіграє жодної ролі (лист Банку Росії від 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255).

Відокремлений підрозділ (ОП) у строк, встановлений керівником організації, передає до головного підрозділу:

• або відривні екземпляри листів касової книги - коли касова книга ВП заповнюється від руки;
• або роздруковані на папері другі екземпляри аркушів касової книги - якщо касова книга ВП заповнюється на комп'ютері.

У головній організації показники касової книги ВП до касової книги організації не вносяться. Листи касової книги ВП брошуруються окремо не рідше, ніж щорічно.

Ліміт залишку готівки в касі

Залишок готівки в касі на кінець дня не повинен перевищувати ліміт, встановлений організацією (п. 2 Порядку ведення касових операцій). Це правило не поширюється на ІП та на організації - суб'єкти малого підприємництва, які можуть зберігати в касі будь-яку суму готівки.

Формули до розрахунку ліміту залишку готівки у касі наведено у Додатку до Вказівок Банку Росії № 3210-У.

Видача та здавання розмінної монети

Чинними нормативними актами, що регулюють застосування ККТ, не передбачено наявність залишку грошових коштів (розмінної монети та купюр) у грошовій скриньці ККТ ні на початок робочого дня, ні на кінець робочого дня. Тому перед початком робочої зміни касир видає касиру-операціоністу розмінні гроші. Для цього касир виписує РКО на суму обміну, в якому в рядку «Видати» вказує П. І. О. касира-операціоніста, а в рядку «Підстава» пише «Для розміну».

Якщо торгової організації існують старший і рядові касири, то розмінну монету касирам-операціоністам видає старший касир. Суму розмінної монети, зазначену в РКО, старший касир фіксує в касовій книзі (форма КО-4) та в книзі обліку отриманих та виданих касиром коштів (форма КО-5). Такий порядок встановлено п. 4.5 Порядку ведення касових операцій та продовжуватиме діяти під час використання онлайн-каси.

Таким чином, як і за відсутності старшого касира для видачі розмінної монети, досить видаткового касового ордера, а за наявності старшого касира — необхідно, крім оформлення РКО, вести книгу за формою КО-5.

Фіскальні документи замість уніфікованих форм щодо ККТ

Уніфіковані форми з ККТ

Для обліку грошових розрахунків із населенням під час здійснення торгових операцій із застосуванням ККТ організації використовували уніфіковані форми первинної облікової документації КМ-1-КМ-9, затверджені Постановою Держкомстату РФ від 25.12.1998 № 132:

• КМ-1 «Акт про переведення показань сумованих грошових лічильників на нулі та реєстрації контрольних лічильників ККМ»;
• КМ-2 «Акт про зняття показань контрольних та підсумовуючих грошових лічильників при здачі (відправці) ККМ у ремонт та при поверненні її в організацію»;
• КМ-3 «Акт про повернення грошових сум покупцям (клієнтам) за невикористаними касовими чеками»;
• КМ-4 "Журнал касира-операціоніста";
• КМ-5 «Журнал реєстрації показань сумованих грошових та контрольних лічильників ККМ, які працюють без касира-операціоніста»;
• КМ-6 «Довідка-звіт касира-операціоніста»;
• КМ-7 «Відомості про показання лічильників ККМ та виручці організації» та ін.

Оскільки ця постанова не є нормативним правовим актом, прийнятим відповідно до Закону № 54-ФЗ, тепер, на думку чиновників, вона не підлягає обов'язковому застосуванню (листа Мінфіну РФ від 12.05.2017 № 03-01-15/28914, від 04.04). 2017 № 03-01-15/19821, від 25.01.2017 № 03-01-15/3482, від 16.09.2016 № 03-01-15/54413).

Отже, організації, які застосовують нові онлайн-каси, не зобов'язані оформляти довідки-звіти касира-операціоніста (форма КМ-6) та вести журнал касира-операціоніста (форма КМ-4) за кожною ККТ (лист Мінфіну РФ від 12.05.2017 № 03-01-15/28914).

У зв'язку з набуттям чинності новою редакцією 54-ФЗ Банк Росії планує внести зміни до Вказівок № 3210-У. Зокрема, у новій редакції п. 5.2 та 6.6 Правил ведення касових операцій буде встановлено, що прибуткові касові ордери (ПКО) та видаткові касові ордери (РКО) мають оформлятися на підставі фіскальних документів (станом проекту на 01.03.2017).

Фіскальні документи

Фіскальними документами називаються фіскальні дані (відомості про розрахунки), які представлені за встановленими форматами на паперовому носії або в електронному вигляді (ст. 1.1 Закону № 54-ФЗ).

До фіскальних документів відносяться (п. 4 ст. 4.1 Закону № 54-ФЗ):

• звіт про реєстрацію;
• звіт про зміну параметрів реєстрації;
• звіт про відкриття зміни;
• касовий чек (бланк суворої звітності);
• касовий чек корекції (бланк суворої звітності корекції);
• звіт про закриття зміни;
• звіт про закриття фіскального накопичувача;
• звіт про поточний стан розрахунків;
• підтвердження оператора.

Формати фіскальних документів, обов'язкові до використання, а також додаткові реквізити фіскальних документів, затверджені Наказом ФСС РФ від 21.03.2017 № ММВ-7-20/ [email protected]

Тривалість зміни

Відповідно до вимог законодавства робота з фіскальною технікою поділяється на касові зміни. Перед початком здійснення розрахунків із застосуванням ККТ формується звіт про відкриття зміни, а по закінченні здійснення розрахунків – звіт про закриття зміни. При цьому чек ККТ не може бути сформований пізніше ніж за 24 години з моменту формування звіту про відкриття зміни (п. 2 ст. 4.3 Закону № 54-ФЗ).

Тобто зміна під час роботи на онлайн-касі не може тривати більше 24 годин. Пояснюється така вимога до тривалості зміни можливостей фіскального накопичувача. Якщо зміна перевищує 24 години, фіскальна ознака документа на чеку ККТ не формується (абз. 9 п. 1 ст. 4.1 Закону № 54-ФЗ).

Зміна на ККТ може бути відкрита одного дня, а закрита вже наступного дня за загальної тривалості трохи більше доби. Інших обмежень щодо тривалості зміни, а також вимог про закриття зміни в точно вказаний час Закон № 54-ФЗ не містить (лист Мінфіну РФ від 05.05.2017 № 03-01-15/28066).

Звіт про закриття зміни

При закритті зміни на старих ККТ формувався Z-звіт, який був підставою для внесення запису у форму КМ-4 («Журнал касира-операціоніста») (додаток до листа ФНП Росії від 10.06.2011 № АС-4-2/ [email protected], Листи УФНС Росії по м. Москві від 20.01.2011 № 17-15/4707, від 20.04.2011 № 17-15/38757). На підставі Z-звіту оформлялася довідка-звіт касира-операціоніста (КМ-6) та вносилися дані до журналу касира-операціоніста (КМ-4).

Оскільки при використанні нових ККТ вести форми КМ-4 та КМ-6 не потрібно, після закінчення зміни формується звіт про закриття зміни, на підставі якого оформляється ПКО та робиться запис у касовій книзі.

Дані про суми готівки, що надійшли в ККТ за зміну, наведено у звіті про закриття зміни: показник «Підсумкова сума в чеках (БСО) готівкою» у реквізиті «Лічильники операцій „ПРИХІД“» реквізиту «Лічильники підсумків зміни».

Зверніть увагу, що на підставі одного звіту про закриття зміни може формуватися кілька ПКО залежно від виду операції та проводок, які будуть зроблені у бухгалтерському обліку при оприбуткуванні готівки до каси організації:

• повна оплата за реалізації товарів, робіт, послуг (Дебет 50, Кредит 90-1);
• часткова оплата за реалізації товарів, робіт, послуг (Дебет 50, Кредит 62-1);
• передоплата рахунок майбутньої реалізації товарів, робіт, послуг (Дебет 50, Кредит 62-2).

Документальне оформлення повернень

Повернення товарів у день покупки

При поверненні коштів покупцю в день купівлі ККТ застосовується в обов'язковому порядку (лист Мінфіну РФ від 12.05.2017 № 03-01-15/28914). Кошти видаються покупцю з грошового ящика ККТ виходячи з чека, виданого для придбання товару.

При видачі готівки покупцю необхідно пробити чек ККТ із зазначенням ознаки розрахунків «ПОВЕРНЕННЯ приходу». Акт повернення грошових коштів покупцям (КМ-3) оформляти зайве.

Поворотний чек ККТ передається до податкових органів через оператора фіскальних даних у тому порядку, що й інші чеки ККТ (лист Мінфіну РФ від 04.04.2017 № 03-01-15/19821).

Дані про повернені суми відображаються у звіті про закриття зміни: показник «Підсумкова сума в чеках (БСО) готівкою» у реквізиті «Лічильники операцій „ПОВЕРНЕННЯ приходу“» реквізиту «Лічильники підсумків зміни».

При оприбуткуванні сум готівкових коштів, що надійшли в ККТ за зміну, у ПКО необхідно відобразити різницю між сумою приходу та сумою повернення приходу. Інакше кажучи, прибуток від реалізації товарів, робіт, послуг у ПКО відбивається за мінусом повернутих сум.

Повернення товарів не в день покупки

Сьогодні навіть фахівці Мінфіну РФ не знають, як правильно оформляти повернення коштів за товар, повернутий над день покупки. Тому чиновники рекомендують звертатися з цього питання до Банку Росії (листи Мінфіну РФ від 12.05.2017 № 03-01-15/28914, від 01.03.2017 № 03-01-15/11622). У жодному своєму листі чиновники не сказали, що повернення чек має пробиватися при будь-якому поверненні коштів незалежно від дати повернення товару.

Оскільки на сьогоднішній день жодного нового порядку оформлення повернення товарів не затверджено, на нашу думку, повертати кошти за товари, повернені не в день покупки, слід у попередньому порядку.

Крок 1. На підставі заяви покупця про повернення товарів необхідно оформити РКО, в якому покупець поставить свій підпис, та видати покупцю гроші з основної каси (а не з грошової скриньки ККТ).

Крок 2. З РКО слід зробити запис у касової книзі.

Таким чином, у той день, коли з основної каси було повернено гроші за повернутий товар, касир оформляє ПКО на повну суму виручки, отриманої касиром-операціоністом, та РКО на суму грошових коштів, повернутих покупцю.

При поверненні раніше внесеної передоплати, на думку, організації мають пробивати чек ККТ незалежно від дати її внесення. Кошти слід повертати з грошової скриньки ККТ.

Новий порядок застосування ККТ та ОФД

Оксана Курбангалєєва, директор ТОВ «Консалтинг Успішного Бізнесу»

Як правильно працювати із касою?

Касовий порядок: звіряємо решту по касі. Хто має вести касову книгу? В якому порядку розпочати робочу зміну на ККТ? Як дотримуватися ліміту залишку коштів у касі?

Питання:Ніхто не може чітко і конкретно відповісти на питання по роботі з онлайн-касою. У звітах по касі не видно залишку, приходу та витрати. Каса фактично обнулюється при закритті та в ній, виходить коштів немає. У нас завжди є залишок у касі - розмінна монета в сумі 100000 рублів, з/п завжди видаємо з каси. Виходить хотіли зробити виїмку з каси на аванс, а пише, що немає такої суми в наявності (у касі є лише кошти за поточний день, а потрібно, звичайно, більше). Касовики стверджують, що тепер немає поняття каса, є тільки онлайн-каса (передача чеків у ФНП) і більше нічого. В особистому кабінеті Такскома теж видно тільки рух по днях, жодних залишків ні на початок, ні на кінець дня. А ці функції повинні бути налаштовані в касовому апараті. При цьому касову книгу вести не потрібно, але касу щось зводити все одно потрібно. Якийсь бардак у касовому обліку виходить. Якщо раніше перевіряльники могли зняти залишки по касі та виявити надлишки (що було дуже чревато) або нестачу, то тепер повний безконтроль. Як правильно працювати з касою - чи робити щодня виїмку з неї і чи можна її складати в сейф, а потім раз на місяць здавати в банк і, чи можна, із суми в сейфі видавати зарплату, аванс, підзвіт? Або ж потрібно щодня носити гроші в банк. Може, потрібно щодня, при відкритті зміни, робити внесок всього залишку по касі і тоді можна буде робити винос на зарплату і т.д., а при закритті зміни робити виніс чи ні. Загалом нічого не зрозуміло. Ніхто нічого сказати до ладу не може.

Відповідь:Касову книгу треба вести.касової книги за формою № КО-4 . Вчиняти так повинні всі організації незалежно від системи оподаткування, що застосовується, або їх організаційно-правової форми.

Каса- підрозділ організації, що виконує операції з готівкою. Розрізняють операційні та центральні (головні) каси. Операційні каси (їх може бути кілька) призначені для безпосередніх розрахунків із клієнтами. Вони виконують операції з прийому (видачі) готівки та ведуть їх первинний облік. Центральна (головна) каса забезпечує зберігання та зведений облік готівки загалом з організації. Відомості про рух та залишки коштів у центральній (головній) касі відображаються в бухобліку на рахунку 50 «Каса».

Тобто каса, де стоїть онлайн ККТ, у даному випадку буде операційною. А головна каса, куди Ви здаєте гроші після закінчення зміни. У касовому апараті наприкінці зміни може залишатися лише величина розмінного фонду, якщо він видається щодня, але в певний термін (тиждень, місяць).

головної каси наказом керівника.

головної каси, відобразіть у формі № КО-5.

Касові апарати дозволяють реєструвати операції, які пов'язані з продажем чи поверненням грошей покупцю. Тому для контролю руху готівки у грошовому ящику ККТ використовуйте нефіскальні операції: «Внесення грошей» та «Виплата грошей».

Якщо розмінний фонд видається щодня, то наприкінці зміни всю виручку (всі гроші, які є в касовому апараті), потрібно витягти і здати до головної каси. Скласти на суму виручки ПКО та внести записи у касовій книзі.

Якщо розмінний фонд виданий певний термін, то сума розмінного фонду то, можливо залишено у касовому апараті. Виручку здають у головну касу, що роблять запис у касової книзі.

Грошові кошти організації можуть зберігати в касі тільки в межах встановленого ліміту. Тобто щодня в касі може залишатися не більше за певну суму. Розмір такого ліміту касової книги

Якщо в касі виявиться грошей більше за встановлений ліміт, то різницю треба здавати в банк. Ви маєте право встановити самостійно, як часто здаватимете надлімітну виручку.

Готівковий виторг від реалізації можна витрачати на видачу зарплати та грошей у підзвіт.

Обґрунтування

Як вести касову книгу (ф. КО-4)

Хто веде касову книгу

Хто зобов'язаний вести касову книгу

Відомості про рух готівки відображайте в касовій книзі за формою № КО-4. Вчиняти так повинні всі організації незалежно від застосовуваної системи оподаткування або їх організаційно-правової форми. Все це випливає з пунктів і 4.6 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 р. № 3210-У, а також з пункту 2 постанови Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 р. № 88, пункту 4 статті 346.11 і пункту 5 статті 346.26 Податкового кодексу РФ.

Яка відповідальність передбачена за неповне відображення грошових операцій у касовій книзі

Якщо в касовій книзі несвоєчасно або не повністю відображено операції з готівкою, податкові інспектори мають право оштрафувати організацію. Якщо в організації є відокремлені підрозділи та порушення виявлено в кількох відокремленнях, штраф випишуть на кожен підрозділ (лист ФНП Росії від 17 серпня 2017 року № СА-4-20/16322).

Усі гроші, що надійшли в касу, потрібно оприбуткувати. Той, хто цього робить, порушує касову дисципліну. При цьому оприбуткувати гроші означає відобразити їх у касовій книзі. Причому саме у тому розмірі, який підтверджено касовими документами. Такий порядок встановлено пунктом 4.6 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 року № 3210-У, а про те, що порушення його каране, прямо сказано в Кодексі РФ про адміністративні правопорушення.

Коли податкові інспектори перевіряють, чи вся готівка оприбуткована, вони звіряють інформацію в касовій книзі з первинними документами - ПКО, РКО тощо. Якщо розбіжність буде знайдено, організацію оштрафують. Таке право інспекторів підтверджують і суди (див., наприклад, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 5 квітня 2010 року № А03-13078/2009 березня 2007 року № А74-3799/2006-Ф02-1166/2007).

Порушенням визнають і невчасно внесені до касової книги записи про отримані гроші. Тобто коли записи в касовій книзі зроблені не в день, коли готівка надійшли до каси (див., наприклад, постанови ФАС Поволзького округу від 19 червня 2009 року № А12-20715/2008 , Північно-Кавказького округу від 9 червня 2009 року № А32-119 /2008-70/75-20АЖ, від 10 жовтня 2007 № Ф08-6779/2007-2517А).

Контролювати, чи правильно ведеться касова книга, має головний бухгалтер. А що робити, якщо він захворів чи у відпустці? Тоді за роботу відповідає керівник. Якщо вони віднесуться недбало до своїх обов'язків, їх теж покарають за порушення порядку ведення касової книги за Кодексом РФ про адміністративні правопорушення.

Ось які штрафи передбачені для винних:

від 40 000 до 50 000 руб. - для організацій;

від 4000 до 5000 руб. – для посадових осіб. Тобто для підприємців, головного бухгалтера, керівника (коли він замінює відсутнього головбуха).

До речі, касири до посадових осіб не належать. І незважаючи на те, що вони матеріально відповідальні особи, адміністративного штрафу для них не передбачено. Такий висновок підтверджується пунктом 14 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 24 жовтня 2006 р. № 18. Тому так важливо контролювати роботу касирів. Адже через їхні помилки покарають і головбуха та організацію.

Як працювати з касовим апаратом

Початок зміни

В якому порядку розпочати робочу зміну на ККТ

Перед початком роботи касиру-операціоністу потрібно видати: *
- Ключі від касової кабіни;
- Ключі від грошової скриньки;
- необхідні витратні матеріали (чекову та контрольну стрічки, стрічку для друкувального пристрою, засоби для чищення тощо);
- Розмінну монету та купюри.

Перш ніж прийняти оплату від покупця, сформуйте звіт про відкриття зміни. Каса автоматично надішле цей звіт оператору фіскальних даних. За позитивної перевірки ККТ отримає підтвердження. Після цього можна розпочати розрахунки з покупцями.

Докладніше про те, які документи потрібно оформити наприкінці робочої зміни, див.

Раніше існував такий порядок. Нині ці вимоги дотримуються добровільно. Після здачі виручки та оформлення документів касир повинен:
- Виконати обслуговування касової машини;
- відключити касову машину від мережі;
- здати ключі від касової машини та касової кабіни керівнику організації, його заступнику або завідувачу секції на зберігання під розписку.

Такий порядок передбачений пунктом 6.3 листом Мінфіну Росії від 30 серпня 1993 р. № 104, які застосовують у частині, що не суперечить Закону від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ.

Які документи оформляти під час роботи з ККТ

Початок робочої зміни

Перед початком роботи касир-операціоніст із головної каси організації отримує розмінну монету та купюри у необхідній для розрахунків із покупцями кількості. Забезпечити касира розмінними грошима має директор чи його заступники, адміністратори. Порядок обороту розмінної готівки (розмінного фонду) затвердіть наказом керівника.

Розмінні гроші, які видали з головної каси, відобразіть у книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів за формою № КО-5.* Для підтвердження отримання розмінних монет та купюр касир-операціоніст розписується у графі 4 книги. Це випливає з пунктів, 4.5 і вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 р. № 3210-У, пунктів 3.8, 3.8.1 Типових правил, затверджених листом Мінфіну Росії від 30 серпня 1993 р. № 104, затверджених.

Касові апарати дозволяють реєструвати операції, які пов'язані з продажем чи поверненням грошей покупцю. Тому для контролю руху готівки у грошовій скриньці ККТ використовуйте нефіскальні операції: «Внесення грошей» та «Виплата грошей».*

Як оформити передачу розмінних монет та купюр з головної каси до каси відокремлених підрозділів

Якщо розмінні монети та купюри передаються з головної каси організації до кас відокремлених підрозділів, то при передачі грошей необхідно:

При надходженні розмінних грошей до каси відокремленого підрозділу організації складіть прибутковий касовий ордер за формою № КО-1. Видачу розмінних грошей з каси відокремленого підрозділу касирам-операціоністам того ж підрозділу оформіть у загальному порядку.

Такий висновок випливає з пунктів, і 6.4 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 року № 3210-У, вказівок, затверджених постановою Держкомстату Росії від 18 серпня 1998 року № 88.

Кінець робочої зміни

Наприкінці робочої зміни касир-операціоніст формує звіт про закриття зміни на онлайн-ККТ. Цей звіт каса автоматично надішле оператору фіскальних даних. Старшому касиру головної каси поверніть суму грошей, отриману на початку зміни для обміну та початкових розрахунків із покупцями. Таке повернення відобразіть у книзі обліку прийнятих та виданих касиром коштів за формою № КО-5 . На підтвердження повернення цієї суми старший касир розписується у графі 9.

Такий порядок передбачено пунктом 6 ст. 88 .

Як дотримуватися ліміту залишку грошових коштів у касі

Грошові кошти організації можуть зберігати в касі тільки в межах встановленого ліміту. Тобто щодня в касі може залишатися не більше за певну суму. Розмір такого ліміту визначає керівник організації. І саме з цією величиною треба порівнювати залишок готівки у касі, виведений за касовою книгою на кінець робочого дня. Такий порядок встановлено вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 р. № 3210-У.

Якщо в касі виявиться грошей більше за встановлений ліміт, то різницю треба здавати в банк. Ви маєте право встановити самостійно, як часто здаватимете надлімітну виручку.* Інкасувати готівку в банк потрібно тільки за ті дні, коли грошовий залишок у касі на кінець робочого дня перевищує встановлений ліміт. Наприклад, якщо здаєте виручку раз на п'ять днів, то ця цифра (5) використовується для розрахунку ліміту . Вона має перевищувати семи робочих днів. А якщо в населеному пункті немає банку – 14 робочих днів. Але якщо здаєте гроші в банк щоп'ять днів, а ліміт був перевищений раніше, то здати готівку потрібно, не чекаючи цього терміну. Якщо ліміт не перевищено, відвідувати банк не потрібно.

Ліміт касового залишку визначайте, виходячи з обсягу:

У цьому найбільш вдалий метод розрахунку ліміту організація вправі вибрати самостійно.

здачу готівки до банку.

Порядок ведення касових операцій закріпіть окремо .

Вільні гроші зберігають на банківських рахунках. Безпосередньо у касі можна зберігати обмежену суму готівки - у межах встановленого керівником організації ліміту. Такий порядок встановлено пункту 2 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 року № 3210-У.

З цього правила є виняток. Малі підприємства вправі не встановлювати ліміт залишку готівки в касі (абз. 10 п. 2 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 року № 3210-У).

На що можна витрачати готівковий виторг

Готівковий виторг від реалізації можна витрачати на: *

зарплату;

соціальні виплати;

оплату товарів чи робіт (крім цінних паперів);

підзвіт працівникам, у тому числі відрядження;

повернення грошей, якщо покупець відмовився від товару чи послуги, які сплатив готівкою;

компенсацію витрат працівникам, які сплатили страховку готівкою;

виплата банківському платіжному агенту чи субагенту;

особисті потреби підприємця.

З цією метою можна витрачати виручку лише від своїх товарів, робіт і послуг. Готівку, прийняту від громадян на оплату іншим особам, у повному обсязі здавайте в банк. Наприклад, робити так треба за посередницькими договорами, оплатою послуг мобільних операторів або комісійною торгівлею.

Для того, щоб розібратися з поняттям «касова дисципліна», спочатку необхідно зрозуміти різницю між термінами «Касовий апарат» і «Каса»:

Касовий апарат (ККМ, ККТ)– це пристрій, необхідний для отриманнякоштів від ваших клієнтів. Таких пристроїв може бути скільки завгодно і по кожному з них повинні оформлювати свої звітні документи.

Каса підприємства (операційна каса)- це сукупність всіх готівкових операцій(Прийом, зберігання, видача). У касу надходить виручка, отримана, зокрема по касовому апарату. З каси здійснюються всі готівкові витрати, пов'язані з діяльністю підприємства та здаються гроші інкасаторам для подальшої передачі до банку. Касою може бути окреме приміщення, сейф у кімнаті або навіть ящик у письмовому столі.

Так ось, усі операції з каси повинні супроводжуватися оформленням касових документів, що зазвичай мається на увазі під дотриманням касової дисципліни.

Касова дисципліна- Це набір правил, яких необхідно дотримуватися при здійсненні операцій, пов'язаних з прийомом, видачею та зберіганням готівкових коштів (касові операції).

Основними правилами касової дисципліни є:

Хто повинен дотримуватися

Необхідність ведення касової дисципліни залежить від наявності ККМ чи обраної системи оподаткування .

Як розраховується ліміт залишку готівки по касі

Порядок розрахунку ліміту залишку по касі представлений у додатку до Вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 № 3210-У.

Згідно з ним у 2019 році ліміт залишку по касі можна розрахувати одним із двох способів:

Варіант 1. Розрахунок виходячи з обсягу надходжень до каси готівки

L = V / P x N c

L

V- Обсяг надходжень готівки за продані товари, виконані роботи, надані послуги за розрахунковий період у рублях (ново створені ІП та організації вказують очікуваний обсяг надходжень).

P- Розрахунковий період, за який враховується обсяг надходжень готівки (при його визначенні можна взяти будь-який період часу, наприклад, місяць, в якому були найбільш пікові обсяги надходжень готівки). Розрахунковий період має бути не більше 92 робочих днів

N c- Період часу між днем, в якому були отримані готівка і днем ​​здачі цих грошей в банк. Цей період не повинен перевищувати 7 робочих днів, а у разі відсутності банку у населеному пункті – 14 робочих днів. НаприкладЯкщо гроші здаються в банк один раз на 3 робочі дні, то N c = 3. При визначенні N c можуть враховуватися місцезнаходження, організаційна структура, специфіка діяльності (сезонність, режим робочого часу і т.д.).

Приклад розрахунку. ТОВ «Компанія» займається роздрібною торгівлею. Керівництво організації вирішило встановити ліміт залишку по касі на 2019 рік, взявши за розрахунковий період – грудень 2018 року. У грудні компанія відпрацювала 21 день і отримала готівковий виторг у розмірі 357 000 рублів. При цьому касир організації здавав виручку до банку один раз на 2 дні. Ліміт залишку по касі в цьому випадку дорівнюватиме: 34 000 руб.(357 000 руб./21 дн. x 2 дн.).

Варіант 2. Розрахунок виходячи з обсягу видач готівки з каси

Даний спосіб зазвичай використовують ІП та організації, які не отримують готівку у процесі діяльності, але періодично знімають гроші в банку (наприклад, для розрахунків зі своїми постачальниками).

У цьому випадку застосовується формула:

L = R/P x N n

L- Ліміт залишку готівки в рублях;

R- Обсяг видач готівки за розрахунковий період в рублях (за винятком сум, призначених для виплат заробітної плати, стипендій та інших перерахувань працівникам). Новостворені ІП та організації вказують очікуваний обсяг видач готівки;

P- Розрахунковий період, за який враховується обсяг видач готівки (при його визначенні можна взяти будь-який період часу, наприклад, місяць, в якому були найбільш пікові обсяги видач готівки). Розрахунковий період має бути не більше 92 робочих днівПри цьому його мінімальне значення може бути будь-яким.

N n– період між днями отримання грошей у банку (за винятком сум, призначених для виплат заробітної плати, стипендій та інших виплат працівникам). Цей період не повинен перевищувати 7 робочих днів, а у разі відсутності банку у населеному пункті – 14 робочих днів. Наприклад, якщо гроші знімаються у банку один раз на 3 робочі дні, то N n = 3.

Приклад розрахунку. ТОВ «Компанія» займається роздрібною торгівлею. Готівковий виторг суспільство не приймає, покупці розплачуються через банк. Однак періодично компанія знімає готівку в банку для розрахунків із постачальниками. Керівництво організації вирішило встановити ліміт залишку по касі на 2019 рік, взявши за розрахунковий період – грудень 2018 року.

У грудні компанія відпрацювала 21 день і отримала у банку готівку у розмірі 455 700 рублів. При цьому касир організації отримував готівку у банку один раз на 4 дні. Заробітну плату з каси не видавалася. Ліміт залишку в цьому випадку дорівнюватиме: 86800 руб.(455700 руб. / 21 дн. x 4 дн.).

Наказ для встановлення ліміту по касі

Після того як ви розрахуєте ліміт залишку готівки по касі, необхідно видати внутрішній наказ, який затверджує суму ліміту. У наказі можна вказати термін дії ліміту, наприклад – 2019 рік (зразок наказу).

Обов'язок щороку встановлювати заново ліміт законом не передбачено, тому якщо у наказі термін дії не вказано, то встановлені показники можна застосовувати як у 2019 році, так і надалі, доки ви не видасте новий наказ.

Спрощений порядок

Починаючи з 1 червня 2014 року – ІП та малі підприємства (кількість працівників не більше 100 осіб та виручка не більше 800 млн. рублів на рік) більше не зобов'язані встановлювати лімітзалишку готівки по касі.

Щоб скасувати ліміт по касі, необхідно видати спеціальний наказ. Він має бути заснований на Вказівці Банку Росії від 11 березня 2014 р. № 3210-У та обов'язково містити формулювання: «Зберігати готівку в касі без встановлення ліміту залишку в касі»(Зразок наказу).

Видача готівки підзвітним особам

Підзвітні гроші – це гроші, які видаються підзвітним особам (працівникам) на відрядження, представницькі витрати та господарські потреби.

Видати гроші під звіт можна лише на підставі заяви від працівника. У ньому він має вказати: суму грошей, мету їх отримання та термін, на який вони беруться. Заява пишеться у довільній формі та обов'язково має бути підписано керівником (ІП).

Якщо співробітник витратив свої особисті гроші, йому необхідно їх компенсувати, у разі також пишеться заяву, але з іншим формулюванням (зразки заяв).

Примітка: бажано, щоб у заяві був рядок: «У співробітника відсутня заборгованість за раніше виданими авансами»(оскільки за законом не можна видавати гроші під звіт співробітникам, які не звітували за попередніми авансами).

Протягом 3-х робочих днівпісля закінчення терміну, на який було видано кошти (або з дня виходу на роботу), працівник повинен подати бухгалтеру (керівнику) авансовий звітз додатком документів, що підтверджують скоєні витрати (чеки ККМ, товарні чеки тощо).

Інакше кошти, видані співробітнику, не можна буде зарахувати до витрат і відповідно зменшити податок. Більше того, якщо не буде підтверджуючих документів, то з виданої суми доведеться утримати ПДФО та сплатити страхові внески.

Обмеження готівкових розрахунків

Ще одним важливим правилом касової дисципліни є дотримання обмеження готівкових розрахунків між суб'єктами підприємницької діяльності (ІП та організації) в рамках одного договорусумою трохи більше 100 тис. рублів.